Spanien

Steuerliche Ansässigkeit

Nach Artikel 9 des Einkommensteuergesetzes (Ley 35/2006, LIRPF) gilt eine Person als in Spanien ansässig, wenn eines der beiden Hauptkriterien erfüllt ist. Physische Anwesenheit und wirtschaftliche Interessen gelten alternativ.

Wird die Person auch in einem anderen Staat als ansässig behandelt, kann das Abkommen die Abkommensansässigkeit über die Tie-Breaker-Regeln bestimmen.

• 183-Tage-Regel: ansässig ist, wer mehr als 183 Tage im Kalenderjahr auf spanischem Gebiet verbleibt. Die Anwesenheit muss nicht ununterbrochen sein. Zur Fristbestimmung werden auch sporadische Abwesenheiten berücksichtigt, sofern die Person nicht nachweist, dass sie in einem anderen Land steuerlich ansässig ist. AEAT erläutert, dass die ausländische Ansässigkeit in der Regel durch eine Bescheinigung der zuständigen ausländischen Steuerbehörde nachgewiesen wird. Bei einer als nicht kooperativ eingestuften Jurisdiktion können die spanischen Behörden den Nachweis einer physischen Anwesenheit dort von mindestens 183 Tagen im Kalenderjahr verlangen.
• Hauptsächlicher Kern oder Basis der Tätigkeiten und wirtschaftlichen Interessen: Ansässigkeit kann auch ohne die 183-Tage-Regel bestehen, wenn dieser Kern oder diese Basis unmittelbar oder mittelbar in Spanien liegt. Die Prüfung ist nicht auf das Land der höchsten Einkünfte beschränkt. Quellen, Beschäftigung oder Geschäft, Art und Lage beweglichen und unbeweglichen Vermögens, Anlagen und der Ort, von dem Geschäfte, Anlagen und sonstige Interessen verwaltet werden, sind relevant. Quantitative und qualitative Faktoren zählen.
• Familienvermutung: vorbehaltlich des Gegenbeweises gilt der gewöhnliche Wohnsitz als in Spanien gelegen, wenn dort der Ehegatte, dessen Ehe rechtlich nicht getrennt ist, und die minderjährigen unterhaltsberechtigten Kinder gewöhnlich wohnen. Das ist eine widerlegbare Vermutung, kein eigenständiger unbedingter Test.

Tagezählung

183-Tage-Regel: die Schwelle ist mehr als 183 Tage im Kalenderjahr; der Test ist erfüllt, sobald die Anwesenheit diese Zahl überschreitet. Getrennte Zeiträume werden zusammengerechnet und müssen nicht zusammenhängen. AEAT-Hinweise im Einklang mit der TEAC-Doktrin unterscheiden nachgewiesene Anwesenheit, vermutete Tage und sporadische Abwesenheiten.

• Nachgewiesene Anwesenheit sind Tage, an denen zuverlässige Belege die physische Anwesenheit in Spanien belegen. Jeder Teil eines Tages zählt als voller Tag; eine Mindeststundenzahl gibt es nicht. Ein An- oder Abreisetag ist ein spanischer Tag, wenn die Person an diesem Tag teilweise in Spanien war. Ein Kalendertag kann potenziell Anwesenheitstag in mehr als einem Land sein. Belege sind Reisen, persönliche Kartenvorgänge, Arztbesuche, Maut, Verträge und andere zuverlässige Angaben.
• Vermutete Tage liegen zwischen festgestellten spanischen Anwesenheitstagen und werden Spanien zugeordnet, solange die Anwesenheit anderswo nicht nachgewiesen ist. TEAC verlangt eine vernünftige Anwendung und verbietet, lange unerklärte Zeiträume automatisch Spanien zuzuordnen.
• Sporadische Abwesenheiten können dem Anwesenheitszeitraum für die 183-Tage-Schwelle zugerechnet werden, sofern keine Steueransässigkeit in einem anderen Land feststeht. Eine ausländische Ansässigkeitsbescheinigung ist deshalb besonders relevant, wenn über die Einbeziehung einer Abwesenheit entschieden wird.
• Wirtschaftliche Interessen und Familienvermutung: keine Mindestanzahl von Aufenthaltstagen. Steuerliche Ansässigkeit ist auch mit 183 Tagen oder weniger möglich, wenn das Interessenkriterium erfüllt ist oder die Familienvermutung gilt und nicht widerlegt wird.

Steuerfolgen

Die steuerliche Ansässigkeit wird für das Kalenderjahr bestimmt. Residenten werden grundsätzlich mit dem Welteinkommen zur Einkommensteuer (IRPF) herangezogen, unabhängig vom Entstehungsort, vorbehaltlich der Abkommen. Nichtresidenten werden grundsätzlich mit Einkünften aus spanischen Quellen zur Nichtresidentensteuer (IRNR) herangezogen.

Das besondere Zuzugsregime nach Artikel 93 LIRPF, üblicherweise Beckham-Regime genannt, erlaubt Personen, die durch den Umzug nach Spanien steuerlich ansässig werden und die Voraussetzungen erfüllen, die Wahl einer Besteuerung im Wesentlichen nach den Nichtresidentenregeln mit besonderen Änderungen, während sie IRPF-Steuerpflichtige bleiben. Das Regime gilt grundsätzlich im Jahr des Erwerbs der Ansässigkeit und in den folgenden fünf Steuerperioden, solange die Voraussetzungen bestehen.

Artikel 95 bis LIRPF sieht eine Wegzugsbesteuerung bestimmter unrealisierter Wertsteigerungen von Aktien und Anteilen vor, wenn ein qualifizierter langfristiger Resident die Ansässigkeit verliert, abhängig von Wohnsitzhistorie, Beteiligung und Wertschwellen.

Migration / EU-Aufenthalt

EU-, EWR- und Schweizer Staatsangehörige können nach den Freizügigkeitsregeln in Spanien wohnen. Wer länger als drei Monate bleiben will, lässt sich in der Regel im Zentralregister der Ausländer eintragen und erhält eine Anmeldebescheinigung. Darauf steht die Ausländeridentifikationsnummer (NIE).

Drittstaatsangehörige brauchen je nach Zweck und Dauer grundsätzlich ein Visum oder einen Aufenthaltstitel. Für qualifizierte internationale Fernarbeit gibt es einen eigenen aufenthaltsrechtlichen Weg.

Aufenthalt und Steuerwohnsitz sind getrennt. Ein spanischer Aufenthaltstitel, die Wohnsitzanmeldung oder die NIE begründen für sich keine steuerliche Ansässigkeit. Für die inländische Einordnung gelten die Kriterien des Artikels 9 LIRPF.

Orientierung

• Ley 35/2006, Artikel 9: Mehr-als-183-Tage-Regel, sporadische Abwesenheiten, wirtschaftliche Interessen und Familienvermutung. Artikel 93 und 95 bis: besonderes Zuzugsregime und Wegzugsbesteuerung.
• Agencia Tributaria, „Manual práctico de Renta 2025. Parte 1“, Abschnitt „Residencia habitual en territorio español“: Tests, nachgewiesene Anwesenheit, vermutete Tage und sporadische Abwesenheiten.
• Agencia Tributaria zum Begriff „días de permanencia“ nach der TEAC-Doktrin, einschließlich angebrochener Tage.
• TEAC, Beschluss 00/04045/2020 vom 28. März 2023: nachgewiesene Anwesenheit, vermutete Tage, Abwesenheiten und Beweise.
• TEAC, Beschluss 00/10390/2022 vom 19. Februar 2026: hauptsächlicher Kern der Tätigkeiten und wirtschaftlichen Interessen.
• Agencia Tributaria, „Persona física residente en España“: Ansässigkeit und Kalenderjahr.