Vereinigtes Königreich

Steuerliche Ansässigkeit

Nach Schedule 45 Finance Act 2013 wird der Status über den SRT bestimmt. Das Ergebnis hängt von der physischen Anwesenheit, der Erwerbstätigkeit, den verfügbaren Wohnmöglichkeiten und sonstigen Bindungen an das Vereinigte Königreich sowie von der Residenzhistorie ab.

Wird die Person auch in einem anderen Staat als steuerlich ansässig behandelt, kann das Abkommen die Abkommensansässigkeit über die Tie-Breaker-Regeln bestimmen.

Split year: die steuerliche Ansässigkeit gilt grundsätzlich für das gesamte Steuerjahr. Trifft einer der acht Split-year-Fälle zu, kann das Jahr der steuerlichen Ansässigkeit in einen britischen und einen ausländischen Teil geteilt werden. Das gilt nur unter den detaillierten Voraussetzungen des jeweiligen Falls.

• Automatische Overseas-Tests: die Person ist automatisch nicht steuerlich ansässig, wenn der anwendbare Overseas-Test erfüllt ist. Wer in mindestens einem der drei vorangegangenen Steuerjahre steuerlich ansässig war, kann bereits bei weniger als 16 Tagen im Vereinigten Königreich die Voraussetzungen erfüllen; wer in keinem dieser Jahre steuerlich ansässig war, bereits bei weniger als 46 Tagen. Ein eigener Test der Vollzeitbeschäftigung im Ausland begrenzt britische Anwesenheits- und Arbeitstage.
• Automatische UK-Tests: greift kein Overseas-Test, kann automatische steuerliche Ansässigkeit entstehen. Die Hauptfälle sind mindestens 183 Tage im Vereinigten Königreich, eine Wohnmöglichkeit im Vereinigten Königreich, die die Voraussetzungen des SRT erfüllt, oder Vollzeitbeschäftigung im Vereinigten Königreich über den maßgeblichen Zeitraum von 365 Tagen.
• Test ausreichender Bindungen: geben die automatischen Tests keine Antwort, hängt die steuerliche Ansässigkeit von der Zahl der Bindungen und der Tage ab. Bindungen sind Familie, Unterkunft, Arbeit und die 90-Tage-Bindung. Eine zusätzliche country tie gilt für Personen, die in mindestens einem der drei vorangegangenen Jahre steuerlich ansässig waren. Je mehr Bindungen, desto weniger Tage begründen die steuerliche Ansässigkeit.

Tagezählung

Grundsätzlich ist ein Tag im Vereinigten Königreich verbracht, wenn sich die Person dort um Mitternacht befindet. Bestimmte Transittage können ausgenommen werden. Tage wegen qualifizierter außergewöhnlicher Umstände können ebenfalls unberücksichtigt bleiben, in der Regel höchstens 60 Tage und nach den Regeln des jeweiligen SRT-Tests.

Eine besondere Regel zur Hinzurechnung von Tagen (Deeming-Regel) kann Tage hinzurechnen, an denen die Person im Vereinigten Königreich war, aber vor Mitternacht ausgereist ist. Sie kann gelten, wenn die Person in mindestens einem der drei vorangegangenen Jahre steuerlich ansässig war, mindestens drei Bindungen hat und mehr als 30 solcher Tage vorliegen. Tage nach den ersten 30 können für die maßgeblichen SRT-Zwecke als britische Tage zählen.

• Automatische Overseas-Tests: die ersten beiden verlangen weniger als 16 oder weniger als 46 britische Tage, je nach steuerlicher Ansässigkeit in den drei vorangegangenen Jahren. Der Test der Vollzeitarbeit im Ausland verlangt in der Regel weniger als 91 britische Tage und weniger als 31 britische Arbeitstage; ein Arbeitstag ist ein Tag mit mehr als drei Stunden Arbeit im Vereinigten Königreich.
• Automatische UK-Tests: 183 Tage oder mehr im Steuerjahr begründen die steuerliche Ansässigkeit. Die Tests zur Wohnsituation und zur Vollzeitarbeit im Vereinigten Königreich haben eigene Voraussetzungen zu Anwesenheit, Wohnsituation und Arbeitszeit, nicht nur eine Jahreszahl.
• Test ausreichender Bindungen: war die Person in mindestens einem der drei vorangegangenen Jahre steuerlich ansässig, kann die steuerliche Ansässigkeit bei 4 Bindungen an 16–45 Tagen, 3 an 46–90, 2 an 91–120 oder 1 an 121–182 entstehen. War sie in allen drei vorangegangenen Jahren nicht steuerlich ansässig, gelten 4 Bindungen an 46–90 Tagen, 3 an 91–120 und 2 an 121–182.

Steuerfolgen

Steuerlich ansässige Personen werden im Vereinigten Königreich grundsätzlich mit dem Welteinkommen und -wertzuwachs besteuert, vorbehaltlich von Erleichterungen, Befreiungen und Abkommen. Nicht steuerlich ansässige Personen nur mit bestimmten britischen Einkünften und Wertzuwächsen.

Seit dem 6. April 2025 ist die frühere Remittance basis für Non-Domicile durch das vierjährige Regime Foreign Income and Gains (FIG) ersetzt. Neu steuerlich ansässige Personen, die in den zehn vorangegangenen Steuerjahren durchgehend nicht steuerlich ansässig waren, können in den ersten vier Steuerjahren der steuerlichen Ansässigkeit eine Befreiung für geeignete ausländische Einkünfte und Wertzuwächse beantragen.

Beim Split year gelten für den ausländischen und den britischen Teil unterschiedliche Regeln zum Besteuerungsumfang.

Migration / Aufenthalt

Aufenthaltsstatus und steuerliche Ansässigkeit sind getrennt. Je nach Staatsangehörigkeit, Zweck und Dauer kann ein Visum oder eine andere Erlaubnis zum Wohnen, Arbeiten oder Studieren im Vereinigten Königreich erforderlich sein.

Ein Visum, ein Aufenthaltstitel oder ein eVisa begründet für sich keine steuerliche Ansässigkeit. Für den inländischen Status bleibt der Statutory Residence Test maßgeblich.

Orientierung

• Finance Act 2013, Schedule 45, Statutory residence test: automatische Tests, ausreichende Bindungen, Tagezählung und Split year.
• HMRC, „RDR3: Statutory Residence Test (SRT) notes“.
• HMRC, „Residence and FIG Regime Manual“: SRT, Tage, Wohnsituation, Arbeit, Bindungen und Split year.
• HMRC, „Check if you can claim the 4-year foreign income and gains regime“: FIG-Regime ab dem 6. April 2025.