Italien

Italien ist EU-Mitgliedstaat, dessen Regeln der steuerlichen Ansässigkeit ab 2024 reformiert wurden. Sie beruhen auf Wohnsitz, domicile, physischer Anwesenheit und einer widerlegbaren Vermutung durch Eintragung in die Anagrafe. Der aufenthaltsrechtliche Status bleibt getrennt.

Überblick über die inländischen Regeln zur steuerlichen Ansässigkeit und zum Aufenthalt.

Steuerliche Ansässigkeit

Nach Artikel 2 des italienischen Einkommensteuergesetzes, geändert durch Gesetzesdekret 209/2023 ab 1. Januar 2024, gilt eine Person als in Italien steuerresident, wenn während des überwiegenden Teils des Steuerzeitraums — 183 Tage in einem normalen Jahr, 184 Tage in einem Schaltjahr — eines der anwendbaren Kriterien erfüllt ist. Die Kriterien sind alternativ: eines genügt.

Italienische inländische Residenz kann also begründet werden, wenn eines der vier alternativen Kriterien 183 Tage oder mehr in einem normalen Jahr oder 184 Tage oder mehr in einem Schaltjahr erfüllt ist.

Wohnsitz (residenza): Nach italienischem Zivilrecht ist die residenza der gewöhnliche und willentliche Aufenthalt an einem Ort. Sie umfasst ein objektives Element (tatsächliches, hinreichend stabiles Leben) und ein subjektives Element (Absicht, dort dauerhaft zu leben), widergespiegelt im Lebensmuster und den gewöhnlichen sozialen, familiären und persönlichen Beziehungen.
Domicile (domicilio): Für die Einkommensteuer ist das domicile der Ort, an dem sich die persönlichen und familiären Beziehungen vorwiegend entwickeln. Die Reform 2024 hat den früheren zivilrechtlichen Bezug durch diese steuerliche Definition ersetzt und gibt persönlichen und familiären Bindungen mehr Gewicht als rein wirtschaftlichen. Die Würdigung ist tatsachen- und fallbezogen.
Physische Anwesenheit: eigenständiges Kriterium. Es genügt, dass die Person während des überwiegenden Teils des Steuerzeitraums (183 oder 184 Tage) physisch in Italien anwesend ist, unabhängig vom Aufenthaltsgrund und ohne die Kriterien Wohnsitz, domicile oder Anagrafe erfüllen zu müssen. Es kann daher auf Urlaub, Studium, Besuche oder Arbeit in Italien zutreffen.
Anagrafe-Eintragung: Die Eintragung im Einwohnerregister während des überwiegenden Teils des Steuerzeitraums begründet eine widerlegbare Vermutung italienischer steuerlicher Ansässigkeit. Die Person kann sie widerlegen, indem sie mit objektiv nachprüfbaren Belegen zeigt, dass sie während des überwiegenden Teils des Zeitraums weder Wohnsitz noch domicile in Italien hatte und dort nicht physisch anwesend war.

Tagezählung

Wohnsitz (residenza): Das Kriterium wird am überwiegenden Teil des Steuerzeitraums gemessen, der Begriff selbst ist aber tatsachenbezogen und reduziert sich nicht auf die Zählung von Anwesenheitstagen.
Domicile (domicilio): Das Kriterium wird am überwiegenden Teil des Steuerzeitraums gemessen; die Sachfrage ist, ob sich die persönlichen und familiären Beziehungen vorwiegend in Italien entwickeln.
Physische Anwesenheit: Zählung im Steuerzeitraum mit einer Schwelle von 183 Tagen (Normaljahr) oder 184 Tagen (Schaltjahr). Die Tage müssen nicht aufeinanderfolgen. Tagesbruchteile werden ausdrücklich berücksichtigt, daher zählen Ankunft und Abreise bei auch nur teilweiser Anwesenheit. Eine sehr kurze, rein vorübergehende oder gelegentliche Anwesenheit, etwa ein Flughafentransfer, kann als nicht relevante Anwesenheit behandelt werden.
Anagrafe-Eintragung: Es wird geprüft, ob die Eintragung den überwiegenden Teil des Steuerzeitraums abdeckt. Es handelt sich um eine widerlegbare Vermutung, keine unwiderlegbare Regel.

Steuerliche Folgen

Das italienische Steuerjahr ist das Kalenderjahr. Steuerresidenten werden grundsätzlich mit dem Welteinkommen besteuert; Nichtresidenten mit italienischen Einkünften, vorbehaltlich von Abkommen. Italien sieht auch Sonderregime für bestimmte Personen vor, die ihren Wohnsitz nach Italien verlegen, unter gesetzlichen Voraussetzungen.

Aufenthalt / EU

EU-/EWR-Bürger und Schweizer können sich nach der Freizügigkeit aufhalten. EU-Bürger mit Aufenthalt von mehr als drei Monaten unterliegen in der Regel Anmeldepflichten bei der zuständigen Gemeinde. Drittstaatsangehörige benötigen für längere Aufenthalte in der Regel ein Visum oder eine Genehmigung. Der aufenthaltsrechtliche Status bestimmt für sich genommen nicht die steuerliche Ansässigkeit.

Orientierung

Italienisches Einkommensteuergesetz (TUIR), Artikel 2: Wohnsitz, domicile, physische Anwesenheit und Anagrafe-Eintragung
Gesetzesdekret 209/2023, Reform der Regeln der steuerlichen Ansässigkeit natürlicher Personen ab 1. Januar 2024
Italienische Finanzverwaltung (Agenzia delle Entrate), Rundschreiben Nr. 20/E vom 4. November 2024