Portugal

Steuerliche Ansässigkeit

Nach Artikel 16 des portugiesischen Einkommensteuergesetzes natürlicher Personen (Código do IRS, CIRS) kann eine Person nach mehreren alternativen gesetzlichen Regeln portugiesischer Steuerresident werden.

Portugal hat auch besondere Regeln, nach denen eine Person trotz Residenzverlust im Laufe des Jahres für das ganze Steuerjahr als Resident behandelt werden kann. Insbesondere wenn eine Person mehr als 183 Tage im Jahr in Portugal verbracht hat und nach dem letzten Aufenthaltstag Einkünfte bezieht, die steuerpflichtig und nicht befreit gewesen wären, wenn sie Resident geblieben wäre, kann sie für das ganze Jahr Resident bleiben, vorbehaltlich gesetzlicher Ausnahmen. Eine Person, die im Folgejahr wieder portugiesischer Resident wird, kann unter Voraussetzungen auch für das ganze Vorjahr als Resident behandelt werden.

Besteht Residenz in mehr als einer Jurisdiktion, kann das anwendbare Abkommen die Abkommensresidenz bestimmen und Besteuerungsrechte zuweisen.

• 183-Tage-Test: Die Person ist Resident, wenn sie sich mehr als 183 Tage, aufeinanderfolgend oder mit Unterbrechungen, in einem beliebigen 12-Monats-Zeitraum in Portugal aufhält, der im maßgeblichen Steuerjahr beginnt oder endet.
• Wohnungstest des gewöhnlichen Wohnsitzes: Auch mit weniger als 183 Tagen kann die Person Resident sein, wenn sie an einem beliebigen Tag des maßgeblichen 12-Monats-Zeitraums eine Wohnung in Portugal unter Umständen hat, die auf die aktuelle Absicht schließen lassen, sie als gewöhnlichen Wohnsitz beizubehalten und zu nutzen. Das Kriterium betrifft das Vorliegen der Wohnung und die Umstände, die zeigen, dass sie als gewöhnliches Heim dienen soll.
• Besatzungsmitglieder: Eine Person, die am 31. Dezember Besatzungsmitglied eines Schiffs oder Luftfahrzeugs im Dienst einer in Portugal ansässigen, dort sitzenden oder tatsächlich geleiteten Einheit ist, gilt als Resident.
• Portugiesische öffentliche Funktionen im Ausland: Personen, die öffentliche Funktionen oder Aufträge im Ausland für den portugiesischen Staat ausüben, gelten als Residenten. Dies erfasst auch Mitglieder des Europäischen Parlaments.
• Portugiesische Staatsangehörige, die in gelistete Niedrigsteuerjurisdiktionen ziehen: Portugiesische Staatsangehörige, die ihre steuerliche Ansässigkeit in ein Gebiet, das auf der portugiesischen Liste der Gebiete mit deutlich günstigeren Steuerregimen steht verlegen, bleiben im Jahr der Verlegung und den folgenden vier Jahren als portugiesische Residenten behandelt, sofern sie nicht nachweisen, dass die Verlegung auf gerechtfertigte Gründe zurückgeht, insbesondere die Ausübung einer vorübergehenden Tätigkeit in diesem Gebiet für einen in Portugal ansässigen Arbeitgeber. Diese Behandlung endet, wenn die Person Steuerresident einer Jurisdiktion außerhalb der Liste wird.

Tagezählung

Das portugiesische Steuerjahr ist das Kalenderjahr. Beginnt oder endet die Residenz im Laufe des Jahres, bestimmen die gesetzlichen Regeln den ersten und letzten Residenztag und ermöglichen unterjährige Residenz, vorbehaltlich der oben beschriebenen Ganzjahresregeln.

• 183-Tage-Test: Die Schwelle liegt bei mehr als 183 Tagen in einem beliebigen 12-Monats-Zeitraum, der im maßgeblichen Steuerjahr beginnt oder endet. Die Tage können aufeinanderfolgen oder mit Unterbrechungen liegen. Ein Anwesenheitstag ist jeder volle oder teilweise Tag in Portugal mit Übernachtung (dormida). Ein kurzer Besuch ohne Übernachtung zählt daher für diesen Test nicht als Anwesenheitstag.
• Wohnungstest des gewöhnlichen Wohnsitzes: keine eigene Tagesschwelle. Die Person kann mit weniger als 183 Tagen Resident werden, wenn sie an einem beliebigen Tag des 12-Monats-Zeitraums eine als gewöhnlicher Wohnsitz bestimmte Wohnung hat. Entscheidend sind Vorliegen und Umstände der Wohnung, nicht die Tageszahl.
• Besatzungsmitglieder: Das maßgebliche Datum ist der 31. Dezember. Das Kriterium beruht auf dem Status als qualifizierendes Besatzungsmitglied an diesem Tag, nicht auf einer Mindestzahl von Anwesenheitstagen.
• Portugiesische öffentliche Funktionen im Ausland: Dieses Kriterium beruht nicht auf einer Mindestzahl von Tagen in Portugal. Die Residenz folgt aus der Ausübung öffentlicher Funktionen oder Aufträge im Ausland für den portugiesischen Staat.
• Portugiesische Staatsangehörige in gelisteten Jurisdiktionen: kein Tagestest. Sind die gesetzlichen Voraussetzungen erfüllt, bleibt die portugiesische Residenz im Jahr der Verlegung und den folgenden vier Jahren erhalten, vorbehaltlich der Ausnahmen. Die Regel endet, wenn die Person Steuerresident einer Jurisdiktion außerhalb der Liste wird.

Steuerliche Folgen

Portugiesische Steuerresidenten unterliegen grundsätzlich der Einkommensteuer natürlicher Personen (IRS) auf das Welteinkommen; Nichtresidenten portugiesischen Einkünften. Bei unterjährigem Wechsel werden die residenten und nichtresidenten Zeiträume getrennt behandelt.

Aufenthalt / EU

EU-/EWR-/Schweizer Bürger haben grundsätzlich das Recht, nach der Freizügigkeit nach Portugal einzureisen und sich dort aufzuhalten. Für einen Aufenthalt von mehr als drei Monaten ist in der Regel eine EU-Anmeldebescheinigung (Certificado de Registo) bei der zuständigen Gemeinde erforderlich. Drittstaatsangehörige benötigen das passende portugiesische Visum oder den passenden Titel. Der aufenthaltsrechtliche Status bestimmt für sich genommen nicht die steuerliche Ansässigkeit.

Wird eine Person portugiesischer Steuerresident oder hört sie auf, es zu sein, ist die Änderung der steuerlichen Anschrift (domicílio fiscal) der portugiesischen Steuer- und Zollbehörde in der Regel binnen 60 Tagen zu melden.

Orientierung

• Código do IRS (CIRS), Artikel 16 — gesetzliche Residenzregeln, einschließlich 183-Tage-Test, Wohnung des gewöhnlichen Wohnsitzes und Ganzjahresregeln
• Código do IRS (CIRS), Artikel 15 — Besteuerungsumfang von Residenten und Nichtresidenten
• Portaria n.º 150/2004, in der geänderten Fassung — Gebiete der Sonderregel für portugiesische Staatsangehörige, die in deutlich günstigere Regime ziehen
• Portugiesisches Aufenthaltsrecht / EU-Aufenthalt