Schweden

Schweden ist ein EU-Mitgliedstaat. Die unbeschränkte Steuerpflicht natürlicher Personen beruht auf drei alternativen Kriterien: tatsächlicher Wohnsitz in Schweden, gewöhnlicher oder dauernder Aufenthalt oder wesentliche Bindung an Schweden nach früherer Ansässigkeit. Anders als in vielen Ländern gibt es keinen allgemeinen 183-Tage-Test. Der aufenthaltsrechtliche Status ist davon getrennt zu beurteilen.

Überblick über die inländischen Regeln zur steuerlichen Ansässigkeit und zum Aufenthalt.

Steuerliche Ansässigkeit

Nach Kapitel 3 des Einkommensteuergesetzes (Inkomstskattelagen) besteht unbeschränkte Steuerpflicht, wenn die Person in Schweden wohnt, sich dort dauernd aufhält oder nach früherer Ansässigkeit eine wesentliche Bindung an Schweden behält.

Wird die Person auch in einem anderen Staat als ansässig behandelt, kann das Abkommen die Abkommensansässigkeit über die Tie-Breaker-Regeln bestimmen.

Tatsächlicher Wohnsitz (bosatt i Sverige): wo die Person ihr tatsächliches und beständiges Zuhause hat. Skatteverket berücksichtigt die Melderegistrierung und wo die Person regelmäßig übernachtet. Die Registrierung ist ein wichtiges Indiz, bestimmt die steuerliche Ansässigkeit aber nicht allein.
Gewöhnlicher oder dauernder Aufenthalt (stadigvarande vistelse): ein hinreichend zusammenhängender Aufenthalt kann die unbeschränkte Steuerpflicht auch ohne dauerndes Zuhause begründen. Ein Aufenthalt von sechs aufeinanderfolgenden Monaten oder länger genügt in der Regel, wenn die Person in dieser Zeit üblicherweise in Schweden übernachtet. Vorübergehende Auslandsaufenthalte unterbrechen den Zeitraum nicht notwendig; tägliches Pendeln nach Schweden ohne Übernachtung genügt in der Regel nicht. Auch kürzere Zeiträume können genügen, wenn die Aufenthalte nach dem Gesamtbild umfangreich und regelmäßig genug sind.
Wesentliche Bindung (väsentlig anknytning): wer früher in Schweden gelebt hat, kann nach dem Wegzug unbeschränkt steuerpflichtig bleiben, wenn die Bindungen stark genug sind. Staatsangehörigkeit, Dauer des früheren Wohnens, Familie, ganzjährig nutzbare Wohnung, Immobilien, Geschäft oder wesentlicher Einfluss auf ein schwedisches Geschäft und ein dauerndes Zuhause im Ausland werden berücksichtigt. In den ersten fünf Jahren nach dem Wegzug muss ein schwedischer Staatsangehöriger oder eine Person, die zuvor mindestens zehn Jahre in Schweden gelebt oder sich dauernd aufgehalten hat, in der Regel das Fehlen einer wesentlichen Bindung nachweisen. Das ist eine Beweislastvermutung, kein eigener Test und keine automatische Fortsetzung der Ansässigkeit für fünf Jahre.

Tagezählung

Tatsächlicher Wohnsitz: keine feste Mindestanzahl von Aufenthaltstagen. Maßgeblich sind das tatsächliche beständige Zuhause und die tatsächlichen Lebens- und Wohnverhältnisse.
Gewöhnlicher oder dauernder Aufenthalt: es gibt keinen 183-Tage-Test im Kalenderjahr. Ein Aufenthalt von mindestens sechs aufeinanderfolgenden Monaten genügt in der Regel und kann zwei Kalenderjahre überschreiten. Übernachtungen sind grundsätzlich erforderlich. Vorübergehende Auslandszeiten können außer Betracht bleiben, wenn sie die Kontinuität nicht unterbrechen. Sind einzelne Zeiträume kürzer als sechs Monate, gibt es keine feste Tagesgrenze, unterhalb derer eine steuerliche Ansässigkeit ausgeschlossen wäre: Länge, Umfang und Regelmäßigkeit wiederkehrender Aufenthalte werden gemeinsam beurteilt.
Wesentliche Bindung: keine Mindestpräsenz. Der Test betrifft fortbestehende persönliche und wirtschaftliche Bindungen, nicht die Zahl der Tage. Die Fünfjahresvermutung nach dem Wegzug betrifft die Beweislast und begründet keine eigene Tagezählung.

Steuerfolgen

Personen mit unbeschränkter Steuerpflicht werden in Schweden grundsätzlich mit dem Welteinkommen besteuert, vorbehaltlich der Abkommen. Personen mit beschränkter Steuerpflicht nur mit bestimmten Einkünften aus schwedischen Quellen.

Nichtresidenten, die in Schweden arbeiten, können je nach Umständen der besonderen Steuer für Nichtresidenten (SINK) unterliegen.

Migration / EU-Aufenthalt

EU- und EWR-Staatsangehörige können in Schweden leben und arbeiten, wenn die Voraussetzungen des Aufenthaltsrechts erfüllt sind.

Wer mindestens ein Jahr in Schweden leben will, wird in der Regel ins Bevölkerungsregister eingetragen und erhält üblicherweise eine persönliche Identifikationsnummer.

Bevölkerungsregister, Personennummer, Koordinationsnummer oder ein Aufenthaltstitel bestimmen für sich nicht die unbeschränkte Steuerpflicht.

Orientierung

Inkomstskattelag (1999:1229), Kapitel 3, §§ 3 und 7: tatsächlicher Wohnsitz, dauernder Aufenthalt, wesentliche Bindung und Fünfjahresvermutung.
Skatteverket, „Liability for taxation“: unbeschränkte und beschränkte Steuerpflicht und die Hauptkriterien.
Skatteverket, Rättslig vägledning, „stadigvarande vistelse“: dauernder Aufenthalt, Übernachtungen, Unterbrechungen und wiederkehrende Aufenthalte.
Skatteverket, Rättslig vägledning, „väsentlig anknytning“: wesentliche Bindung und Fünfjahresvermutung nach dem Wegzug.
Högsta förvaltningsdomstolen, HFD 2018 ref. 30: wiederkehrende Aufenthalte unter sechs aufeinanderfolgenden Monaten.
Skatteverket, „SINK“: besondere Steuer für Personen mit beschränkter Steuerpflicht.
Skatteverket, „Moving to Sweden“: Bevölkerungsregister und Personennummer.