Ελβετία

Η Ελβετία μπορεί να αντιμετωπίσει πρόσωπο ως προσωπικά υπόχρεο φόρου λόγω ελβετικής φορολογικής κατοικίας ή επαρκώς μακράς διαμονής. Η διαμονή μπορεί να πληροί το κριτήριο με 30 ημέρες αν το πρόσωπο ασκεί κερδοφόρα δραστηριότητα, ή με 90 ημέρες χωρίς αυτήν. Το ομοσπονδιακό δίκαιο έχει επίσης ειδική εξαίρεση για ορισμένες διαμονές σπουδών και ιατρικής περίθαλψης και κανόνα για ορισμένους Ελβετούς δημοσίους υπαλλήλους στο εξωτερικό.

Ενημερωτική επισκόπηση των εσωτερικών κανόνων φορολογικής κατοικίας και διαμονής.

Φορολογική κατοικία

Το άρθρο 3 του ομοσπονδιακού νόμου για τον άμεσο ομοσπονδιακό φόρο (Bundesgesetz über die direkte Bundessteuer, DBG) ορίζει τους ομοσπονδιακούς λόγους.

Η Ελβετία επιβάλλει άμεσο φόρο σε ομοσπονδιακό και καντονιακό επίπεδο. Ο DBG διέπει τον ομοσπονδιακό φόρο. Ο ομοσπονδιακός νόμος εναρμόνισης των άμεσων φόρων καντονιών και δήμων (Steuerharmonisierungsgesetz, StHG) θέτει το κοινό πλαίσιο που εφαρμόζουν τα καντόνια στους νόμους τους. Τα συνήθη κριτήρια κατοικίας και διαμονής είναι σε μεγάλο βαθμό ευθυγραμμισμένα. Ο ειδικός ομοσπονδιακός κανόνας για δημοσίους υπαλλήλους στο εξωτερικό δεν αναπαράγεται ως γενικός καντονιακός λόγος.

Πρόκειται για κριτήρια ελβετικού εσωτερικού δικαίου. Αν και άλλο κράτος θεωρεί το πρόσωπο κάτοικο, πρέπει να εξεταστεί η ρήτρα κατοικίας της εφαρμοστέας σύμβασης για τον προσδιορισμό της συμβατικής κατοικίας και την κατανομή των δικαιωμάτων φορολόγησης.

Φορολογική κατοικία: ενήλικος αποκτά συνήθως ελβετική φορολογική κατοικία ζώντας στην Ελβετία με πρόθεση να παραμείνει εκεί σε διαρκή βάση. Η πρόθεση συνάγεται από παρατηρήσιμα γεγονότα, όπως η κατοικία, η οικογενειακή ζωή, η εργασία και άλλοι σταθεροί δεσμοί. Καταχώριση διεύθυνσης ή δήλωση πρόθεσης δεν αρκούν από μόνες τους. Το άρθρο 3 παράγραφος 2 αναγνωρίζει και κατοικία που ορίζει το ομοσπονδιακό δίκαιο. Εξαιρετικό παράδειγμα είναι ενήλικος υπό πλήρη επιτροπεία, του οποίου η νόμιμη κατοικία βρίσκεται στην έδρα της αρχής προστασίας ενηλίκων κατά το άρθρο 26 του ελβετικού αστικού κώδικα (Zivilgesetzbuch, ZGB). Για τον λόγο της κατοικίας δεν υπάρχει ελάχιστος αριθμός ημερών παρουσίας.
Διαμονή 30 ημερών με κερδοφόρα δραστηριότητα: το πρόσωπο διαμένει στην Ελβετία τουλάχιστον 30 ημέρες, με προσωρινές διακοπές, και ασκεί εκεί κερδοφόρα δραστηριότητα (Erwerbstätigkeit). Πρόκειται για αμειβόμενη εργασία, όπως απασχόληση, επαγγελματικές υπηρεσίες ή επιχείρηση που ασκείται αυτοτελώς. Σημασία έχει πού εκτελεί πράγματι την εργασία: εργασία από την Ελβετία για αλλοδαπό εργοδότη μπορεί να αρκεί. Σύνταξη, μερίσματα ή αποδόσεις επενδύσεων δεν αποτελούν από μόνες τους εργασία. Αποφάσεις για το ίδιο ιδιωτικό χαρτοφυλάκιο είναι κατά κανόνα ιδιωτική διαχείριση περιουσίας, ανεξάρτητα από το πού τηρείται ο λογαριασμός ή οι τίτλοι. Η διαχείριση χαρτοφυλακίων τρίτων έναντι αμοιβής με φυσική παρουσία στην Ελβετία είναι διαφορετική: η υπηρεσία παρέχεται εκεί ακόμη και αν οι πελάτες και τα περιουσιακά στοιχεία είναι στο εξωτερικό. Εκτεταμένη διαπραγμάτευση για ίδιο λογαριασμό μπορεί κατ' εξαίρεση να χαρακτηριστεί επαγγελματική διαπραγμάτευση τίτλων, ανάλογα με τα γεγονότα.
Διαμονή 90 ημερών χωρίς κερδοφόρα δραστηριότητα: το πρόσωπο διαμένει στην Ελβετία τουλάχιστον 90 ημέρες χωρίς να ασκεί κερδοφόρα δραστηριότητα κατά τη σχετική διαμονή, και πάλι με προσωρινές διακοπές. Η διάκριση αφορά το τι κάνει το πρόσωπο, όχι αν έχει καθόλου εισόδημα: όποιος ζει από παθητικό εισόδημα μπορεί να υπαχθεί στο κριτήριο αυτό.
Εξαίρεση σπουδών ή ιδρυματικής περίθαλψης: πρόσωπο με κατοικία στο εξωτερικό δεν αποκτά ελβετική φορολογική κατοικία ούτε κρίσιμη διαμονή μόνο επειδή ήλθε να φοιτήσει σε εκπαιδευτικό ίδρυμα ή να λάβει περίθαλψη σε ιατρικό ίδρυμα. Η εξαίρεση συνδέεται με τα γεγονότα αυτά. Εξωνοσοκομειακή θεραπεία με διαβίωση σε ιδιωτικό διαμέρισμα δεν αντιμετωπίστηκε ως ιδρυματική περίθαλψη στην απόφαση 2C_186/2020 του Ομοσπονδιακού Δικαστηρίου. Ιδιαίτερα ισχυροί δεσμοί με την Ελβετία μπορεί να απαιτούν χωριστή ανάλυση κατοικίας.
Ελβετική δημόσια υπηρεσία στο εξωτερικό: κατά το άρθρο 3 παράγραφος 5, πρόσωπο που ζει στο εξωτερικό και απαλλάσσεται εκεί ολικά ή μερικά από φόρο εισοδήματος σε σχέση με εργασία για την Ομοσπονδία ή άλλο ελβετικό νομικό πρόσωπο δημοσίου δικαίου μπορεί να παραμένει προσωπικά υπόχρεο ομοσπονδιακού φόρου υπό τις ειδικές νόμιμες προϋποθέσεις. Ο κανόνας αφορά και ορισμένα μέλη οικογένειας. Δεν απαιτεί ημέρες παρουσίας στην Ελβετία. Το άρθρο 6 παράγραφος 4 περιορίζει το σχετικό ομοσπονδιακό πεδίο. Ο καντονιακός νόμος εναρμόνισης δεν αναπαράγει απλώς τον ομοσπονδιακό αυτό λόγο.

Καταμέτρηση ημερών

Φορολογική κατοικία: δεν εφαρμόζεται όριο ημερών. Το ζήτημα είναι πότε αρχίζει ή παύει η πραγματική ελβετική φορολογική κατοικία. Λιγότερες από 30 ημέρες στην Ελβετία δεν προστατεύουν πρόσωπο που έχει πράγματι συστήσει ελβετική φορολογική κατοικία.
Διαμονή 30 ημερών με κερδοφόρα δραστηριότητα: μετρώνται οι πραγματικές ημέρες στην Ελβετία κατά κρίσιμη διαμονή, που μπορεί να αποτελείται από μία περίοδο ή από μικρό αριθμό συνδεδεμένων περιόδων. Ημέρες στο εξωτερικό μεταξύ επισκέψεων δεν προσμετρώνται στις 30, και χωριστές επισκέψεις δεν ενώνονται αυτόματα μόνο επειδή συμβαίνουν το ίδιο έτος. Σύντομη αναχώρηση μπορεί να είναι προσωρινή διακοπή αν το σύνολο των περιστάσεων δείχνει ότι η ελβετική διαμονή συνεχίστηκε. Αναχώρηση που την τερματίζει απαιτεί νέα περίοδο κατά την επιστροφή. Το άρθρο 3 δεν ορίζει πώς αντιμετωπίζεται τμηματική ημέρα εισόδου ή εξόδου. Ελλείψει επαληθευμένου γενικού ομοσπονδιακού κανόνα καταμέτρησης, συμπεριλάβετε και τις δύο οριακές ημέρες σε συντηρητική εργασιακή καταμέτρηση και φυλάξτε ταξιδιωτικά αρχεία.
Διαμονή 90 ημερών χωρίς κερδοφόρα δραστηριότητα: εφαρμόστε την ίδια διάκριση μεταξύ ελβετικής παρουσίας, προσωρινής διακοπής και χωριστών επισκέψεων, με όριο 90 ημερών. Σύντομη απουσία μπορεί να διατηρεί τη σύνδεση των περιόδων. Ημέρες στο εξωτερικό δεν οικοδομούν από μόνες τους το σύνολο των 90 ημερών. Αντιμετωπίστε τμηματικές ημέρες εισόδου και εξόδου με την ίδια σύνεση όπως στο κριτήριο των 30 ημερών.
Εξαίρεση σπουδών ή ιδρυματικής περίθαλψης: ημέρες που εμπίπτουν στην εξαίρεση δεν περιλαμβάνονται αυτόματα στο ελάχιστο των 30 ή 90 ημερών. Στην απόφαση 2C_186/2020, ημέρες ενδονοσοκομειακής θεραπείας δεν οικοδόμησαν το όριο των 90 ημερών, αν και η διαμονή εκατέρωθεν παρέμεινε συνδεδεμένη.
Ελβετική δημόσια υπηρεσία στο εξωτερικό: δεν εφαρμόζεται καταμέτρηση φυσικής παρουσίας στον ειδικό αυτό ομοσπονδιακό λόγο.

Φορολογικές συνέπειες

Κατά το άρθρο 8 DBG, η προσωπική υποχρέωση αρχίζει όταν αρχίζει η ελβετική φορολογική κατοικία ή η κρίσιμη διαμονή και παύει όταν παύει ο σχετικός ελβετικός δεσμός. Η απόφαση 2C_186/2020 του Ομοσπονδιακού Δικαστηρίου επιβεβαιώνει ότι, μόλις επιτευχθεί το όριο κρίσιμης διαμονής, η υποχρέωση τρέχει από την πρώτη ημέρα της συνδεδεμένης διαμονής, και όχι μόνο από την τριακοστή ή την ενενηκοστή. Προσωρινή απουσία μέσα στη διαμονή αυτή μπορεί να καλύπτεται από την υποχρέωση ακόμη και αν οι ημέρες στο εξωτερικό δεν βοήθησαν να επιτευχθεί το όριο.

Αν η υποχρέωση καλύπτει μόνο μέρος του φορολογικού έτους, το άρθρο 40 παράγραφος 3 DBG φορολογεί το εισόδημα της περιόδου αυτής. Το τακτικό εισόδημα ετησιοποιείται για τον υπολογισμό του συντελεστή, ενώ η νόμιμη μεταχείριση του έκτακτου εισοδήματος διαφέρει. Μετακίνηση μεταξύ ελβετικών καντονιών έχει χωριστούς κανόνες, συμπεριλαμβανομένου του άρθρου 4b StHG.

Η συνήθης προσωπική υποχρέωση φθάνει κατά κανόνα το παγκόσμιο εισόδημα για τον άμεσο ομοσπονδιακό φόρο και, σε καντονιακό και δημοτικό επίπεδο, και την περιουσία. Εσωτερικοί κανόνες κατανομής και εφαρμοστέα σύμβαση μπορεί να περιορίζουν την ελβετική φορολόγηση συγκεκριμένων αλλοδαπών στοιχείων. Μη κάτοικος μπορεί επίσης να έχει περιορισμένη ελβετική φορολογική υποχρέωση για ορισμένο εισόδημα ή περιουσία ελβετικής πηγής, χωρίς να αποκτά ελβετική φορολογική κατοικία ή κρίσιμη διαμονή. Εργασία στην Ελβετία λιγότερο από 30 ημέρες δεν είναι λοιπόν κατ' ανάγκη αφορολόγητη. Το ζήτημα της περιορισμένης φορολόγησης είναι χωριστό από την κατοικία.

Η φορολόγηση βάσει δαπάνης κατά το άρθρο 14 DBG είναι ειδικός τρόπος υπολογισμού της βάσης επιλέξιμου αλλοδαπού, και όχι άλλη οδός προς τη φορολογική κατοικία. Οι προϋποθέσεις περιλαμβάνουν πρώτη σύσταση ελβετικής φορολογικής κατοικίας ή επιστροφή μετά από τουλάχιστον δέκα έτη στο εξωτερικό, απουσία κερδοφόρας δραστηριότητας στην Ελβετία και διαθεσιμότητα στο οικείο καντόνι. Η τιμαριθμοποιημένη ομοσπονδιακή ελάχιστη βάση για το 2026 είναι 435.000 ελβετικά φράγκα (CHF), μαζί με άλλα νόμιμα ελάχιστα και υπολογισμούς ελέγχου. Η Ζυρίχη, το Σαφχάουζεν, το Άπεντσελ Άουσερχοντεν, η Βασιλεία-Ύπαιθρος και η Βασιλεία-Πόλη έχουν καταργήσει το καντονιακό καθεστώς.

Μετανάστευση / διαμονή

Πολίτες της Ευρωπαϊκής Ένωσης (ΕΕ) και της Ευρωπαϊκής Ζώνης Ελευθέρων Συναλλαγών (ΕΖΕΣ) υπάγονται στο πλαίσιο ελεύθερης κυκλοφορίας Ελβετίας–ΕΕ. Για απασχόληση που δεν υπερβαίνει τους τρεις μήνες σε ημερολογιακό έτος, άδεια διαμονής κατά κανόνα δεν χρειάζεται, αλλά η εργασία πρέπει να γνωστοποιηθεί κατά την εφαρμοστέα διαδικασία. Για απασχόληση άνω των τριών μηνών, υπήκοος ΕΕ/ΕΖΕΣ εγγράφεται στον δήμο εντός 14 ημερών από την άφιξη και πριν αρχίσει να εργάζεται, και ζητά άδεια. Άδεια L καλύπτει κατά κανόνα απασχόληση μικρότερη του έτους. Άδεια B καλύπτει απασχόληση τουλάχιστον ενός έτους ή αορίστου χρόνου.

Πολίτης ΕΕ/ΕΖΕΣ που θα ζήσει στην Ελβετία χωρίς να εργάζεται, συμπεριλαμβανομένου προσώπου με ιδιωτικά μέσα, πρέπει να εγγραφεί και να ζητήσει τη σχετική άδεια. Απαιτούνται επαρκείς πόροι και κατάλληλη ασφάλιση ασθενείας και ατυχημάτων. Για υπηκόους εκτός ΕΕ/ΕΖΕΣ ισχύουν άλλοι κανόνες εισδοχής.

Οι μεταναστευτικές αυτές προθεσμίες είναι χωριστές από τα φορολογικά κριτήρια 30 και 90 ημερών. Άδεια και δημοτική εγγραφή μπορεί να αποδεικνύουν περιστάσεις, αλλά δεν κρίνουν την ημερομηνία έναρξης ελβετικής φορολογικής κατοικίας ή κρίσιμης διαμονής. Η αρμόδια καντονιακή φορολογική διοίκηση εκδίδει συνήθως πιστοποιητικό φορολογικής κατοικίας (Ansässigkeitsbescheinigung) αφού αξιολογήσει τη φορολογική θέση. Δημοτική βεβαίωση διεύθυνσης δεν ισοδυναμεί με το πιστοποιητικό αυτό, και συμβατική αξίωση πρέπει να πληροί τη συγκεκριμένη σύμβαση.

Πηγές

Bundesgesetz über die direkte Bundessteuer (DBG): τα άρθρα 3, 5, 6, 8, 14 και 40 αφορούν την προσωπική και περιορισμένη υποχρέωση, την έναρξη, τη φορολόγηση βάσει δαπάνης και τον προσδιορισμό μέρους του έτους.
Bundesgesetz über die Harmonisierung der direkten Steuern der Kantone und Gemeinden (StHG): καντονιακό πλαίσιο προσωπικού φόρου και χωριστός κανόνας για μετακινήσεις μεταξύ καντονιών.
Schweizerisches Zivilgesetzbuch (ZGB): άρθρα 23–24 για την αστική κατοικία και άρθρο 26 για την κατοικία ενηλίκου υπό πλήρη επιτροπεία.
Ομοσπονδιακό Δικαστήριο, απόφαση 2C_186/2020 της 28ης Δεκεμβρίου 2020: συνδεδεμένες διαμονές, προσωρινές απουσίες, ιδρυματική περίθαλψη και αναδρομική έναρξη.
Ομοσπονδιακό Δικαστήριο, BGE 137 II 246: φυσικός τόπος εργασίας και ελβετός εργοδότης στο χωριστό πλαίσιο της περιορισμένης υποχρέωσης.
Ομοσπονδιακή Φορολογική Διοίκηση, εγκύκλιος αριθ. 215: τιμαριθμοποιημένα ομοσπονδιακά ποσά για το 2026.
Ομοσπονδιακό Υπουργείο Οικονομικών, φορολόγηση βάσει δαπάνης: επίσημη επισκόπηση και καντονιακή διαθεσιμότητα.
Ομοσπονδιακή Φορολογική Διοίκηση, εγκύκλιος αριθ. 36, επαγγελματική διαπραγμάτευση τίτλων: κριτήρια διάκρισης ιδιωτικής επένδυσης από επαγγελματική διαπραγμάτευση.
Κρατική Γραμματεία Μετανάστευσης, FAQ ελεύθερης κυκλοφορίας προσώπων: εγγραφή, εργασία και διαμονή πολιτών ΕΕ/ΕΖΕΣ.