Γερμανία

Φορολογική κατοικία

Κατά το άρθρο 1 του γερμανικού νόμου φόρου εισοδήματος (EStG), πρόσωπο με κατοικία (Wohnsitz, άρθρο 8 AO) ή συνήθη διαμονή (gewöhnlicher Aufenthalt, άρθρο 9 AO) στη Γερμανία έχει απεριόριστη φορολογική υποχρέωση.

Η εσωτερική κατοικία μπορεί συνεπώς να προκύψει από Wohnsitz ή από gewöhnlicher Aufenthalt. Ο κανόνας των έξι μηνών είναι νόμιμο τεκμήριο στο πλαίσιο της συνήθους διαμονής, όχι αυτοτελές κριτήριο των 183 ημερών.

• Κατοικία (Wohnsitz): κατά το άρθρο 8 AO, Wohnsitz υπάρχει όταν κάποιος κατέχει κατοικία υπό συνθήκες που δείχνουν ότι θα την κρατήσει και θα τη χρησιμοποιεί. Δεν απαιτείται ελάχιστος αριθμός ημερών. Κατοικία μπορεί να πληροί τις προϋποθέσεις ακόμη και αν χρησιμοποιείται μόνο περιστασιακά, εφόσον διατηρείται για προσωπική κατοίκηση.
• Συνήθης διαμονή (gewöhnlicher Aufenthalt): κατά το άρθρο 9 AO, βασίζεται σε διαμονή στη Γερμανία που δεν είναι απλώς προσωρινή. Διαμονή άνω των έξι μηνών δημιουργεί αμάχητο τεκμήριο, με επιφύλαξη της εξαίρεσης για ορισμένες επισκέψεις, διακοπές, ιατρική περίθαλψη και παρόμοιους ιδιωτικούς λόγους έως ένα έτος. Δεν απαιτείται συνεχής φυσική παρουσία: σύντομες διακοπές (επιστροφές στην εστία, διακοπές, επαγγελματικά ταξίδια) δεν διακόπτουν κατ’ ανάγκη ενιαία διαμονή. Η συνήθης διαμονή μπορεί επίσης να προκύψει πριν από έξι μήνες αν διαδοχικές διαμονές συνδέονται και η πρόθεση δεν ήταν μόνο προσωρινή παραμονή.
• Κανόνας συνδεδεμένος με το κράτος: Γερμανοί πολίτες και ορισμένα μέλη οικογένειας μπορούν επίσης να υπόκεινται σε απεριόριστη υποχρέωση κατά το άρθρο 1(2) EStG, ιδίως σε περίπτωση δημόσιας απασχόλησης στο εξωτερικό, αν πληρούνται οι νόμιμες προϋποθέσεις.

Υπολογισμός ημερών

• Κατοικία (Wohnsitz): κανένα σταθερό όριο ημερών. Η ανάλυση αφορά τη διαθεσιμότητα της κατοικίας για προσωπική κατοίκηση. Δεν απαιτείται ελάχιστη φυσική παρουσία.
• Συνήθης διαμονή: το κριτήριο αφορά ενιαία, μη προσωρινή περίοδο άνω των έξι μηνών. Το γερμανικό δίκαιο δεν προβλέπει ακριβή τύπο εισόδου / εξόδου. Συντηρητική προσέγγιση: να μετράται η ημέρα εισόδου και εξόδου και να παρακολουθείται αν η διαμονή υπερβαίνει τους έξι μήνες. Οι σύντομες διακοπές πρέπει να καταγράφονται ώστε να εκτιμηθεί αν διακόπτουν την ενιαία διαμονή.
• Κανόνας συνδεδεμένος με το κράτος: δεν είναι κριτήριο ημερών.

Φορολογικές συνέπειες

Το γερμανικό φορολογικό έτος είναι το ημερολογιακό έτος. Οι φορολογικοί κάτοικοι φορολογούνται κατ’ αρχήν για παγκόσμιο εισόδημα. Όσοι δεν έχουν απεριόριστη υποχρέωση έχουν συνήθως μόνο περιορισμένη υποχρέωση για εισόδημα γερμανικής πηγής.

Διαμονή / ΕΕ

Πολίτες ΕΕ/ΕΟΧ και Ελβετοί μπορούν να διαμένουν βάσει της ελεύθερης κυκλοφορίας. Υπήκοοι τρίτων χωρών: 90 ημέρες σε 180, με επιφύλαξη θεώρησης· πέραν αυτού, γενικά θεώρηση μακράς διαμονής ή άδεια. Η εγγραφή διεύθυνσης (Anmeldung) είναι χωριστή διοικητική υποχρέωση. Το μεταναστευτικό καθεστώς ή η εγγραφή δεν καθορίζουν από μόνα τους τη φορολογική κατοικία.

Πηγές αναφοράς

• Γερμανικός νόμος φόρου εισοδήματος (EStG), άρθρο 1
• Γερμανικός φορολογικός κώδικας (Abgabenordnung, AO), άρθρα 8 και 9
• Διάταγμα εφαρμογής του φορολογικού κώδικα (AEAO) για τα άρθρα 8 και 9
• Γερμανικό πλαίσιο διαμονής / διαμονή στην ΕΕ