Ισπανία

Φορολογική κατοικία

Κατά το άρθρο 9 του νόμου για τον φόρο εισοδήματος φυσικών προσώπων (Ley 35/2006, LIRPF), πρόσωπο είναι κάτοικος Ισπανίας αν πληρούται κάποιο από τα δύο κύρια κριτήρια. Η φυσική παρουσία και τα οικονομικά συμφέροντα ισχύουν εναλλακτικά.

Αν το πρόσωπο θεωρείται και κάτοικος άλλου κράτους, η εφαρμοστέα σύμβαση μπορεί να καθορίσει την κατοικία για τους σκοπούς της μέσω των κανόνων επίλυσης σύγκρουσης.

• Κανόνας 183 ημερών: κάτοικος είναι όποιος παραμένει σε ισπανικό έδαφος πάνω από 183 ημέρες στο ημερολογιακό έτος. Η παρουσία δεν χρειάζεται να είναι συνεχής. Για τον προσδιορισμό της διάρκειας υπολογίζονται και οι σποραδικές απουσίες, εκτός αν το πρόσωπο αποδείξει φορολογική κατοικία σε άλλη χώρα. Η AEAT αναφέρει ότι η αλλοδαπή κατοικία αποδεικνύεται κατά κανόνα με πιστοποιητικό της αρμόδιας αλλοδαπής φορολογικής αρχής. Για δικαιοδοσία που έχει χαρακτηριστεί μη συνεργάσιμη, οι ισπανικές αρχές μπορούν να απαιτήσουν απόδειξη φυσικής παρουσίας εκεί τουλάχιστον 183 ημερών στο ημερολογιακό έτος.
• Κύριος πυρήνας ή βάση δραστηριοτήτων και οικονομικών συμφερόντων: κατοικία μπορεί να υπάρχει και χωρίς τον κανόνα των 183 ημερών, αν ο πυρήνας ή η βάση αυτή βρίσκεται άμεσα ή έμμεσα στην Ισπανία. Η εξέταση δεν περιορίζεται στη χώρα του υψηλότερου εισοδήματος. Πηγές, απασχόληση ή επιχείρηση, φύση και τόπος κινητών και ακινήτων, επενδύσεις και ο τόπος από τον οποίο διευθύνονται υποθέσεις, επενδύσεις και λοιπά συμφέροντα είναι κρίσιμα. Μετρούν ποσοτικοί και ποιοτικοί παράγοντες.
• Οικογενειακό τεκμήριο: αν δεν αποδειχθεί το αντίθετο, η συνήθης κατοικία θεωρείται ότι βρίσκεται στην Ισπανία όταν εκεί διαμένουν συνήθως ο σύζυγος του οποίου ο γάμος δεν έχει νομικά χωριστεί και τα ανήλικα εξαρτώμενα τέκνα. Είναι μαχητό τεκμήριο, όχι αυτοτελές και άνευ όρων κριτήριο.

Καταμέτρηση ημερών

Κανόνας 183 ημερών: το όριο είναι πάνω από 183 ημέρες στο ημερολογιακό έτος· το κριτήριο πληρούται όταν η παρουσία υπερβαίνει τον αριθμό αυτό. Οι χωριστές περίοδοι αθροίζονται και δεν χρειάζεται να είναι συνεχόμενες. Οι ενδείξεις της AEAT, σύμφωνα με τη νομολογία του TEAC, διακρίνουν πιστοποιημένη παρουσία, τεκμαιρόμενες ημέρες και σποραδικές απουσίες.

• Πιστοποιημένη παρουσία είναι οι ημέρες κατά τις οποίες αξιόπιστα στοιχεία θεμελιώνουν φυσική παρουσία στην Ισπανία. Κάθε μέρος ημέρας μετρά ως πλήρης ημέρα· δεν υπάρχει ελάχιστος αριθμός ωρών. Ημέρα άφιξης ή αναχώρησης είναι ισπανική ημέρα αν το πρόσωπο βρισκόταν στην Ισπανία μέρος της ημέρας αυτής. Μία ημερολογιακή ημέρα μπορεί δυνητικά να είναι ημέρα παρουσίας σε περισσότερες από μία χώρες. Στοιχεία είναι μετακινήσεις, προσωπικές πράξεις με κάρτα, ιατρικές επισκέψεις, διόδια, συμβάσεις και άλλα αξιόπιστα δεδομένα.
• Οι τεκμαιρόμενες ημέρες αφορούν περιόδους μεταξύ διαπιστωμένων ημερών παρουσίας στην Ισπανία και αποδίδονται στην Ισπανία όσο δεν αποδεικνύεται παρουσία αλλού. Το TEAC απαιτεί εύλογη εφαρμογή και δεν επιτρέπει να αποδίδονται αυτόματα στην Ισπανία μακρές ανεξήγητες περίοδοι.
• Οι σποραδικές απουσίες μπορούν να προστίθενται στην περίοδο παρουσίας για το όριο των 183 ημερών, εκτός αν έχει διαπιστωθεί φορολογική κατοικία σε άλλη χώρα. Πιστοποιητικό αλλοδαπής κατοικίας είναι επομένως ιδιαίτερα κρίσιμο όταν κρίνεται αν μια απουσία θα περιληφθεί.
• Οικονομικά συμφέροντα και οικογενειακό τεκμήριο: δεν υπάρχει ελάχιστος αριθμός ημερών. Φορολογική κατοικία στην Ισπανία είναι δυνατή και με 183 ημέρες ή λιγότερες, αν πληρούται το κριτήριο συμφερόντων ή αν το οικογενειακό τεκμήριο εφαρμόζεται και δεν ανατρέπεται.

Φορολογικές συνέπειες

Η κατοικία προσδιορίζεται για το ημερολογιακό έτος. Οι κάτοικοι φορολογούνται κατά κανόνα με τον φόρο εισοδήματος (IRPF) για το παγκόσμιο εισόδημα, ανεξάρτητα από τον τόπο απόκτησης, με την επιφύλαξη των συμβάσεων. Οι μη κάτοικοι φορολογούνται κατά κανόνα με τον φόρο μη κατοίκων (IRNR) για εισόδημα ισπανικής πηγής.

Το ειδικό καθεστώς εισόδου του άρθρου 93 του LIRPF, που συνήθως ονομάζεται καθεστώς Beckham, επιτρέπει σε πρόσωπα που γίνονται φορολογικοί κάτοικοι λόγω μετακίνησης στην Ισπανία και πληρούν τις προϋποθέσεις να επιλέξουν φορολόγηση ουσιαστικά κατά τους κανόνες μη κατοίκων, με ειδικές τροποποιήσεις, παραμένοντας υπόχρεοι του IRPF. Το καθεστώς ισχύει κατά κανόνα στο έτος απόκτησης της κατοικίας και στα επόμενα πέντε φορολογικά έτη, όσο τηρούνται οι προϋποθέσεις.

Το άρθρο 95 bis του LIRPF προβλέπει φόρο εξόδου για ορισμένες μη πραγματοποιηθείσες υπεραξίες μετοχών και μεριδίων, όταν επιλέξιμος μακροχρόνιος κάτοικος παύει να είναι κάτοικος, ανάλογα με το ιστορικό κατοικίας, τη συμμετοχή και τα όρια αξίας.

Μετανάστευση / ΕΕ

Υπήκοοι ΕΕ, ΕΟΧ και Ελβετίας μπορούν να διαμένουν στην Ισπανία κατά τους κανόνες ελεύθερης κυκλοφορίας. Όποιος προτίθεται να μείνει πάνω από τρεις μήνες εγγράφεται κατά κανόνα στο Κεντρικό Μητρώο Αλλοδαπών και λαμβάνει πιστοποιητικό εγγραφής. Στο πιστοποιητικό αναγράφεται ο αριθμός ταυτότητας αλλοδαπού (NIE).

Υπήκοοι τρίτων χωρών χρειάζονται κατά κανόνα θεώρηση ή άδεια ανάλογα με τον σκοπό και τη διάρκεια. Υπάρχει χωριστή μεταναστευτική οδός για επιλέξιμους διεθνείς εξ αποστάσεως εργαζομένους.

Η διαμονή και η φορολογική κατοικία είναι χωριστές. Ισπανική άδεια διαμονής, εγγραφή κατοικίας ή το NIE δεν δημιουργούν από μόνα τους φορολογική κατοικία. Για τον εσωτερικό χαρακτηρισμό κρίσιμα είναι τα κριτήρια του άρθρου 9 του LIRPF.

Πηγές αναφοράς

• Ley 35/2006, άρθρο 9: κανόνας άνω των 183 ημερών, σποραδικές απουσίες, οικονομικά συμφέροντα και οικογενειακό τεκμήριο. Άρθρα 93 και 95 bis: ειδικό καθεστώς εισόδου και φόρος εξόδου.
• Agencia Tributaria, «Manual práctico de Renta 2025. Parte 1», ενότητα «Residencia habitual en territorio español»: κριτήρια, πιστοποιημένη παρουσία, τεκμαιρόμενες ημέρες και σποραδικές απουσίες.
• Agencia Tributaria για την έννοια «días de permanencia» κατά τη νομολογία του TEAC, συμπεριλαμβανομένων των αρχόμενων ημερών.
• TEAC, απόφαση 00/04045/2020 της 28ης Μαρτίου 2023: πιστοποιημένη παρουσία, τεκμαιρόμενες ημέρες, απουσίες και αποδείξεις.
• TEAC, απόφαση 00/10390/2022 της 19ης Φεβρουαρίου 2026: κύριος πυρήνας δραστηριοτήτων και οικονομικών συμφερόντων.
• Agencia Tributaria, «Persona física residente en España»: κατοικία και ημερολογιακό έτος.