Μάλτα

Φορολογική κατοικία

Κατά τον νόμο φόρου εισοδήματος και τις κατευθύνσεις της Malta Tax and Customs Administration (MTCA), η φορολογική κατοικία είναι ζήτημα γεγονότων και δεν εξαρτάται από την ιθαγένεια ούτε από την οικογενειακή κατάσταση. Πρόσωπο μπορεί επίσης να είναι φορολογικός κάτοικος άλλης δικαιοδοσίας.

Οι έννοιες αυτές πρέπει επομένως να διακρίνονται: η φορολογική κατοικία καθορίζει αν πρόσωπο είναι κάτοικος Μάλτας, ενώ η ordinary residence και το domicile καθορίζουν από κοινού αν εφαρμόζεται η παγκόσμια βάση ή η remittance basis. Πρόσωπο κάτοικος και ordinarily resident, αλλά όχι domiciled στη Μάλτα, παραμένει φορολογικός κάτοικος Μάλτας, αλλά υπόκειται συνήθως στη remittance basis.

• Κανόνας 183 ημερών: πρόσωπο παρόν στη Μάλτα περισσότερες από 183 ημέρες σε δεδομένο έτος θεωρείται φορολογικός κάτοικος Μάλτας εκείνο το έτος, ανεξαρτήτως του λόγου ή της φύσης της διαμονής.
• Κατοικία από την άφιξη: πρόσωπο που έρχεται στη Μάλτα για να εγκαταστήσει κατοικία καθίσταται κάτοικος από την ημερομηνία άφιξης, ανεξαρτήτως της διάρκειας διαμονής εκείνο το έτος.
• Ordinary residence: πρόσωπο που ζει στη Μάλτα μόνιμα ή αορίστως είναι ordinarily resident. Η ordinary residence μπορεί επίσης να προκύψει από επαρκώς διαρκή ρυθμό παρουσίας, σε συνδυασμό με προσωπικούς και οικονομικούς δεσμούς.
• Domicile: χωριστό από τη φορολογική κατοικία και σχετικό για τη βάση φορολόγησης. Πρόσωπο αποκτά domicile of origin κατά τη γέννηση και μπορεί αργότερα να αποκτήσει domicile of choice εγκαθιστάμενο σε άλλη χώρα με πρόθεση να την καταστήσει μόνιμη εστία. Το domicile of origin δεν χάνεται μόνο επειδή κάποιος ζει στο εξωτερικό· συνεχίζεται συνήθως έως την απόκτηση domicile of choice.

Υπολογισμός ημερών

• Κανόνας 183 ημερών: φυσική παρουσία στη Μάλτα περισσότερες από 183 ημέρες σε δεδομένο έτος θεμελιώνει φορολογική κατοικία εκείνο το έτος. Ο κανόνας δεν εξαρτάται από τον λόγο διαμονής. Η MTCA δεν ορίζει χωριστή σύμβαση άφιξης / αναχώρησης· η φυσική παρουσία είναι ο σχετικός παράγοντας. Συντηρητική προσέγγιση: να μετράται η ημέρα άφιξης και αναχώρησης.
• Κατοικία από την άφιξη: όταν πρόσωπο έρχεται στη Μάλτα ειδικά για να εγκαταστήσει κατοικία, αυτή αρχίζει την ημερομηνία άφιξης· το όριο των 183 ημερών δεν απαιτείται τότε για εκείνο το έτος.
• Ordinary residence: κανένα σταθερό όριο ημερών. Η εκτίμηση αφορά τον μακροπρόθεσμο ρυθμό παρουσίας και τους προσωπικούς και οικονομικούς δεσμούς. Προσωρινή απουσία δεν τερματίζει αυτόματα την ordinary residence· σχετικές είναι οι συνθήκες της απουσίας και οι δεσμοί που διατηρούνται με τη Μάλτα.

Φορολογικές συνέπειες

Το φορολογικό έτος στη Μάλτα είναι το ημερολογιακό έτος. Πρόσωπα ordinarily resident και domiciled στη Μάλτα φορολογούνται κατ’ αρχήν σε παγκόσμια βάση. Πρόσωπα που δεν είναι ordinarily resident ή δεν είναι domiciled στη Μάλτα υπόκεινται συνήθως στη remittance basis.

Κατά τη remittance basis, εισοδήματα μαλτέζικης πηγής και εισοδήματα που επαναπατρίζονται στη Μάλτα είναι, κατά κανόνα, φορολογητέα στη Μάλτα. Κεφαλαιακά κέρδη αλλοδαπής πηγής δεν είναι, κατά κανόνα, φορολογητέα στη Μάλτα μόνο επειδή το προϊόν επαναπατρίζεται, ενώ κεφαλαιακά κέρδη μαλτέζικης πηγής παραμένουν φορολογητέα.

Διαμονή / ΕΕ

Πολίτες ΕΕ/ΕΟΧ και Ελβετοί μπορούν να διαμένουν βάσει της ελεύθερης κυκλοφορίας. Πέραν των τριών μηνών πρέπει να τηρούνται οι εφαρμοστέες διατυπώσεις εγγραφής και διαμονής. Υπήκοοι τρίτων χωρών χρειάζονται συνήθως την κατάλληλη θεώρηση και/ή άδεια. Έγγραφο διαμονής δεν καθορίζει από μόνο του τη φορολογική κατοικία.

Πηγές αναφοράς

• Malta Income Tax Act, νομικό πλαίσιο κατοικίας, domicile και φορολόγησης εισοδημάτων και κερδών
• Malta Tax and Customs Administration (MTCA), «Tax Residence»
• MTCA, «The Remittance Basis of Taxation for Individuals under the Income Tax Act»
• Μαλτέζικο πλαίσιο διαμονής / Identità, δικαιώματα διαμονής ΕΕ/ΕΟΧ/Ελβετίας και τρίτων χωρών