SE
Σουηδία
Η Σουηδία είναι κράτος μέλος της ΕΕ. Η απεριόριστη φορολογική υποχρέωση φυσικών προσώπων στηρίζεται σε τρία εναλλακτικά κριτήρια: πραγματική κατοικία στη Σουηδία, συνήθης ή διαρκής παραμονή, ή ουσιώδης δεσμός με τη Σουηδία μετά από προηγούμενη κατοικία. Σε αντίθεση με πολλές χώρες, δεν υπάρχει γενικό κριτήριο 183 ημερών. Το καθεστώς διαμονής εξετάζεται χωριστά.
Ενημερωτική επισκόπηση εσωτερικών κανόνων φορολογικής κατοικίας και διαμονής.
Φορολογική κατοικία
Κατά το κεφάλαιο 3 του νόμου για τον φόρο εισοδήματος (Inkomstskattelagen), φυσικό πρόσωπο έχει απεριόριστη φορολογική υποχρέωση αν κατοικεί στη Σουηδία, παραμένει εκεί διαρκώς ή διατηρεί ουσιώδη δεσμό με τη Σουηδία μετά από προηγούμενη κατοικία.
Αν το πρόσωπο θεωρείται και κάτοικος άλλου κράτους, η εφαρμοστέα σύμβαση μπορεί να καθορίσει την κατοικία για τους σκοπούς της μέσω των κανόνων επίλυσης σύγκρουσης.
- Πραγματική κατοικία (bosatt i Sverige): ο τόπος όπου το πρόσωπο έχει την πραγματική και σταθερή εστία του. Το Skatteverket λαμβάνει υπόψη την εγγραφή στο μητρώο πληθυσμού και τον τόπο όπου το πρόσωπο διανυκτερεύει τακτικά. Η εγγραφή είναι σημαντικό στοιχείο, αλλά δεν καθορίζει από μόνη της τη φορολογική κατοικία.
- Συνήθης ή διαρκής παραμονή (stadigvarande vistelse): επαρκώς συνεχής παραμονή μπορεί να δημιουργήσει απεριόριστη υποχρέωση και χωρίς μόνιμη εστία. Παραμονή έξι συνεχόμενων μηνών ή περισσότερο αρκεί κατά κανόνα αν οι διανυκτερεύσεις είναι συνήθως στη Σουηδία. Προσωρινές έξοδοι στο εξωτερικό δεν διακόπτουν κατ' ανάγκη την περίοδο, και η καθημερινή μετάβαση στη Σουηδία χωρίς διανυκτέρευση κατά κανόνα δεν αρκεί. Μικρότερες περίοδοι μπορούν επίσης να αρκούν αν οι παραμονές είναι, στο σύνολο, αρκετά εκτεταμένες και τακτικές.
- Ουσιώδης δεσμός (väsentlig anknytning): όποιος έζησε προηγουμένως στη Σουηδία μπορεί να διατηρήσει την απεριόριστη υποχρέωση μετά την αποχώρηση, αν οι δεσμοί παραμένουν αρκετά ισχυροί. Λαμβάνονται υπόψη η ιθαγένεια, η διάρκεια της προηγούμενης διαμονής, η οικογένεια, κατοικία χρησιμοποιήσιμη όλο το έτος, ακίνητα, επιχείρηση ή ουσιώδης επιρροή σε σουηδική επιχείρηση και η ύπαρξη μόνιμης εστίας στο εξωτερικό. Τα πρώτα πέντε έτη μετά την αποχώρηση, Σουηδός υπήκοος ή πρόσωπο που προηγουμένως έζησε ή παρέμεινε διαρκώς στη Σουηδία τουλάχιστον δέκα έτη πρέπει κατά κανόνα να αποδείξει την απουσία ουσιώδους δεσμού. Είναι τεκμήριο για το βάρος απόδειξης, όχι χωριστό κριτήριο ούτε αυτόματη συνέχιση της κατοικίας για πέντε έτη.
Καταμέτρηση ημερών
- Πραγματική κατοικία: δεν υπάρχει σταθερό όριο ημερών. Κρίσιμα είναι η πραγματική και σταθερή εστία, καθώς και οι πραγματικές συνθήκες διαμονής.
- Συνήθης ή διαρκής παραμονή: δεν υπάρχει κριτήριο 183 ημερών στο ημερολογιακό έτος. Παραμονή τουλάχιστον έξι συνεχόμενων μηνών αρκεί κατά κανόνα και μπορεί να καλύπτει δύο ημερολογιακά έτη. Κατά κανόνα απαιτούνται διανυκτερεύσεις. Προσωρινές περίοδοι στο εξωτερικό μπορούν να μην υπολογίζονται αν δεν διακόπτουν τη συνέχεια. Αν οι επιμέρους περίοδοι είναι μικρότερες των έξι μηνών, δεν υπάρχει ασφαλές όριο ημερών: η διάρκεια, η έκταση και η κανονικότητα επαναλαμβανόμενων παραμονών κρίνονται από κοινού.
- Ουσιώδης δεσμός: δεν υπάρχει ελάχιστη παρουσία. Το κριτήριο αφορά συνεχιζόμενους προσωπικούς και οικονομικούς δεσμούς, όχι τον αριθμό ημερών. Το πενταετές τεκμήριο μετά την αποχώρηση αφορά το βάρος απόδειξης και δεν θεσπίζει αυτοτελές κριτήριο βάσει αριθμού ημερών.
Φορολογικές συνέπειες
Πρόσωπα με απεριόριστη φορολογική υποχρέωση φορολογούνται στη Σουηδία κατά κανόνα για το παγκόσμιο εισόδημα, με την επιφύλαξη των συμβάσεων. Πρόσωπα με περιορισμένη υποχρέωση, μόνο για ορισμένες κατηγορίες εισοδήματος σουηδικής πηγής.
Μη κάτοικοι που εργάζονται στη Σουηδία μπορούν, ανάλογα με τις περιστάσεις, να υπαχθούν στον ειδικό φόρο μη κατοίκων (SINK).
Μετανάστευση / ΕΕ
Υπήκοοι ΕΕ και ΕΟΧ μπορούν να ζουν και να εργάζονται στη Σουηδία αν πληρούνται οι προϋποθέσεις του δικαιώματος διαμονής.
Όποιος προτίθεται να ζήσει στη Σουηδία τουλάχιστον ένα έτος εγγράφεται κατά κανόνα στο μητρώο πληθυσμού και συνήθως λαμβάνει προσωπικό αριθμό ταυτοποίησης.
Το μητρώο πληθυσμού, ο προσωπικός αριθμός, ο αριθμός συντονισμού ή άδεια διαμονής δεν καθορίζουν από μόνα τους την απεριόριστη φορολογική υποχρέωση.
Πηγές αναφοράς
- Inkomstskattelag (1999:1229), κεφάλαιο 3, §§ 3 και 7: πραγματική κατοικία, διαρκής παραμονή, ουσιώδης δεσμός και πενταετές τεκμήριο.
- Skatteverket, «Liability for taxation»: απεριόριστη και περιορισμένη υποχρέωση και κύρια κριτήρια.
- Skatteverket, Rättslig vägledning, «stadigvarande vistelse»: διαρκής παραμονή, διανυκτερεύσεις, διακοπές και επαναλαμβανόμενες παραμονές.
- Skatteverket, Rättslig vägledning, «väsentlig anknytning»: ουσιώδης δεσμός και πενταετές τεκμήριο μετά την αποχώρηση.
- Högsta förvaltningsdomstolen, HFD 2018 ref. 30: επαναλαμβανόμενες παραμονές μικρότερες των έξι συνεχόμενων μηνών.
- Skatteverket, «SINK»: ειδικός φόρος προσώπων με περιορισμένη υποχρέωση.
- Skatteverket, «Moving to Sweden»: μητρώο πληθυσμού και προσωπικός αριθμός.