Países Baixos

Residência fiscal

Nos termos do artigo 4.º da Lei Geral Tributária (Algemene wet inzake rijksbelastingen, AWR), a residência de uma pessoa singular determina-se pelos factos e circunstâncias relevantes. Segundo a jurisprudência consolidada e a instrução oficial da Belastingdienst «Instructie woonplaatsonderzoeken», a questão central é saber se essas circunstâncias demonstram uma ligação duradoura de natureza pessoal com os Países Baixos. A palavra «duradoura» refere-se à intensidade da ligação, e não à sua duração no tempo.

Passar menos de 183 dias nos Países Baixos não impede, por si só, a residência fiscal neerlandesa, e passar mais de 183 dias não estabelece, por si só, a residência fiscal neerlandesa ao abrigo do direito interno neerlandês.

Quando a pessoa tem ligações com mais do que um país, consideram-se todas as circunstâncias relevantes. A avaliação de 2025 do Governo neerlandês confirma que não há uma hierarquia fixa entre as circunstâncias relevantes e que a residência dupla ao abrigo do direito interno é possível. Uma convenção fiscal aplicável pode então determinar a residência convencional pelas suas regras de desempate.

• Critério dos factos e circunstâncias: as circunstâncias relevantes podem incluir a disponibilidade de habitação permanente nos Países Baixos, os laços sociais com os Países Baixos, os laços económicos com os Países Baixos, a presença efetiva nos Países Baixos e a nacionalidade neerlandesa. A lista não é exaustiva e não há hierarquia fixa entre os fatores.
• Residência presumida: o artigo 2.2 da Lei do imposto sobre o rendimento de 2001 (Wet inkomstenbelasting 2001) contém ficções específicas de residência. Quem deixa de viver nos Países Baixos e regressa para aí viver no prazo de um ano, sem entretanto ter vivido noutro Estado ou nas ilhas BES, considera-se, em regra, ter continuado a viver nos Países Baixos durante a ausência.

Contagem de dias

Para efeitos de acompanhamento, os dias de presença física devem registar-se como prova de apoio dos factos e circunstâncias no seu conjunto. Como abordagem prudente de acompanhamento, pode contar-se cada dia civil em que a pessoa está fisicamente presente nos Países Baixos, incluindo os dias de chegada e de partida. Trata-se de uma metodologia de acompanhamento, e não de uma regra legal neerlandesa de residência fiscal.

• Factos e circunstâncias: não há um limiar legal de 183 dias para a residência fiscal interna neerlandesa. O tempo passado nos Países Baixos é uma das circunstâncias consideradas para determinar se a pessoa tem uma ligação pessoal duradoura com os Países Baixos. Por isso, a presença efetiva da pessoa deve considerar-se juntamente com as ligações sociais, económicas e habitacionais com os Países Baixos. O facto de a pessoa estar também presente ou ligada a outro país não exclui, por si só, a residência neerlandesa.
• Residência presumida: quando se aplica a ficção de residência do artigo 2.2, o período de ausência pode tratar-se como residência continuada.

Consequências fiscais

Os residentes fiscais neerlandeses ficam, em regra, sujeitos à tributação neerlandesa do rendimento segundo as regras internas aplicáveis, enquanto os não residentes são, em regra, tributados sobre o rendimento de fonte neerlandesa especificado e outro rendimento abrangido pelas regras neerlandesas de tributação dos não residentes.

Na emigração, a pessoa pode também ficar sujeita a uma conserverende aanslag (liquidação conservatória) relativamente a certos elementos, incluindo direitos acumulados de pensão e de renda, certos produtos da habitação própria e participações substanciais em sociedades. As regras aplicáveis preveem o pagamento diferido sob as condições relevantes.

Quando a pessoa é residente tanto nos Países Baixos como noutra jurisdição ao abrigo do direito interno, a convenção fiscal aplicável pode determinar a residência convencional pelas suas regras de desempate.

Migração / residência na UE

Os nacionais da UE, do EEE e da Suíça podem residir nos Países Baixos ao abrigo das regras de livre circulação da UE e, em regra, não precisam de uma autorização de residência migratória. Para estadas de mais de quatro meses, exige-se, em regra, o registo no município na Basisregistratie Personen (BRP). Os nacionais de países terceiros precisam, em regra, do visto e/ou da autorização de residência adequados, conforme o objeto e a duração da estada. O registo municipal ou um documento de residência migratória não determina, por si só, a residência fiscal neerlandesa.

Fontes de referência

• Lei Geral Tributária (Algemene wet inzake rijksbelastingen, AWR), artigo 4.º, base legal para determinar o lugar de residência de uma pessoa singular segundo os factos e circunstâncias.
• Lei do imposto sobre o rendimento de 2001 (Wet inkomstenbelasting 2001), artigo 2.2, ficções legais de residência, incluindo a regra do regresso no prazo de um ano e regras específicas de residência presumida para certos nacionais neerlandeses empregados pelo Estado neerlandês e os familiares qualificados.
• Administração Tributária neerlandesa (Belastingdienst), «Welke regels gelden voor het bepalen van het fiscale woon- of vestigingsland?», explicação oficial das circunstâncias consideradas ao determinar a residência fiscal neerlandesa, incluindo o tempo passado nos Países Baixos, a família, o trabalho, os seguros e outras circunstâncias pessoais.
• Belastingdienst, «Instructie woonplaatsonderzoeken» (27 de agosto de 2024; em vigor a partir de 1 de janeiro de 2025), instrução oficial interna que descreve a apreciação da residência do artigo 4.º AWR, os fatores relevantes, o critério da ligação pessoal duradoura e as ficções de residência.
• Quadro neerlandês de imigração e de residência na UE