Suécia

Residência fiscal

Nos termos do capítulo 3 da Lei sueca do imposto sobre o rendimento (Inkomstskattelagen), uma pessoa singular está sujeita a obrigação tributária ilimitada se for residente na Suécia, permanecer na Suécia de forma permanente ou conservar uma ligação essencial com a Suécia depois de aí ter sido residente.

Quando a pessoa é também tratada como residente noutra jurisdição, a convenção para evitar a dupla tributação aplicável pode determinar a residência convencional pelas suas regras de desempate.

• Residência efetiva (bosatt i Sverige): este critério refere-se ao lugar onde a pessoa tem o seu lar efetivo e duradouro. A Skatteverket considera fatores como o registo da população e o lugar onde a pessoa passa regularmente o descanso noturno. O registo da população é prova relevante, mas não determina, por si só, a residência fiscal.
• Estada habitual ou permanente (stadigvarande vistelse): uma estada suficientemente contínua na Suécia pode criar obrigação tributária ilimitada mesmo sem um lar permanente nesse país. Uma estada de seis meses consecutivos ou mais qualifica-se, em regra, desde que a pessoa passe geralmente o descanso noturno na Suécia. Interrupções temporárias no estrangeiro não quebram necessariamente o período, enquanto o commuting diário para a Suécia sem pernoitas não se qualifica, em regra. Períodos inferiores a seis meses consecutivos podem também qualificar-se quando as estadas são suficientemente extensas e regulares, com base no padrão global de presença.
• Ligação essencial (väsentlig anknytning): quem viveu anteriormente na Suécia pode continuar sujeito a obrigação tributária ilimitada após a partida se conservar ligações suficientemente fortes com a Suécia. Os fatores relevantes incluem a cidadania sueca, a duração da residência anterior, a família na Suécia, uma habitação disponível para uso durante todo o ano, imóveis suecos, atividades empresariais ou uma influência substancial sobre uma empresa sueca, e o facto de a pessoa ter estabelecido um lar permanente no estrangeiro. Durante os primeiros cinco anos após a partida, um cidadão sueco, ou uma pessoa que viveu ou permaneceu de forma permanente na Suécia durante pelo menos dez anos, suporta, em regra, o ónus de mostrar que não subsiste uma ligação essencial. Esta regra dos cinco anos é uma presunção sobre a existência de uma ligação essencial, e não um critério separado de residência nem uma continuação automática de cinco anos da residência fiscal sueca.

Contagem de dias

• Residência efetiva: não se aplica um limiar fixo de dias. A apreciação assenta no lar efetivo e duradouro da pessoa e no padrão factual de residência.
• Estada habitual ou permanente: não há um critério de 183 dias no ano civil. Uma estada de pelo menos seis meses consecutivos qualifica-se, em regra, e o período pode estender-se por dois anos civis. Exigem-se, em regra, pernoitas. Os períodos temporários no estrangeiro podem desconsiderar-se quando não quebram a continuidade da estada. Quando os períodos individuais são inferiores a seis meses, não há um limiar fixo seguro de dias e o comprimento, a extensão e a regularidade das estadas recorrentes devem apreciar-se em conjunto.
• Ligação essencial: não se aplica um limiar mínimo de presença física. O critério assenta nas ligações pessoais e económicas continuadas da pessoa com a Suécia, e não no número de dias aí passados. A presunção dos cinco anos após a partida refere-se ao ónus da prova e não cria uma regra separada de contagem de dias.

Consequências fiscais

As pessoas com obrigação tributária ilimitada são, em regra, tributáveis na Suécia sobre o rendimento mundial, sem prejuízo das convenções para evitar a dupla tributação aplicáveis. As pessoas com obrigação tributária limitada são, em regra, tributáveis apenas sobre categorias especificadas de rendimento de fonte sueca.

Os não residentes que trabalham na Suécia podem, conforme as circunstâncias, ser tributados ao abrigo do imposto especial sobre o rendimento dos não residentes (SINK).

Migração / residência na UE

Os cidadãos da UE e do EEE podem viver e trabalhar na Suécia quando preenchem as condições aplicáveis do direito de residência.

Quem tenciona viver na Suécia durante pelo menos um ano deve, em regra, ser inscrito no registo da população sueca e recebe normalmente um número pessoal de identidade sueco.

O registo da população, um número pessoal de identidade, um número de coordenação ou uma autorização de imigração não determinam, por si só, a obrigação tributária ilimitada.

Fontes de referência

• Inkomstskattelag (1999:1229), capítulo 3, secções 3 e 7, base legal da residência efetiva, da estada permanente, da ligação essencial e da presunção dos cinco anos.
• Agência Tributária sueca (Skatteverket), «Liability for taxation», panorama oficial da obrigação tributária ilimitada e limitada e dos principais critérios de residência.
• Skatteverket, Rättslig vägledning, orientações sobre «stadigvarande vistelse», orientações oficiais pormenorizadas sobre a estada permanente, a presença noturna, as interrupções temporárias e as estadas recorrentes.
• Skatteverket, Rättslig vägledning, orientações sobre «väsentlig anknytning», orientações oficiais pormenorizadas sobre a ligação essencial e a presunção dos cinco anos após a partida.
• Högsta förvaltningsdomstolen, HFD 2018 ref. 30, orientações do Supremo Tribunal Administrativo sobre estadas recorrentes inferiores a seis meses consecutivos.
• Agência Tributária sueca (Skatteverket), «SINK - special income tax for foreign residents», orientações oficiais sobre a tributação de pessoas com obrigação tributária limitada.
• Agência Tributária sueca (Skatteverket), «Moving to Sweden», orientações oficiais sobre o registo da população e os números pessoais de identidade.