Serbie

Résidence fiscale

En vertu de l’article 7 de la loi serbe relative à l’impôt sur le revenu des personnes physiques (Zakon o porezu na dohodak građana), une personne physique est considérée comme résidente fiscale de Serbie si l’un au moins des critères suivants est rempli :

• Domicile permanent (prebivalište) : la personne dispose d’un domicile permanent en Serbie, c’est-à-dire d’un lieu de résidence stable où elle a l’intention de vivre de manière permanente. Les données d’enregistrement du domicile et les liens durables avec le pays sont pris en compte. La seule propriété d’un bien immobilier ne suffit pas à établir ce critère.
• Centre des intérêts économiques et vitaux : les liens personnels et économiques de la personne indiquent que le centre de ses intérêts se situe en Serbie. Les circonstances pertinentes comprennent la vie familiale, le lieu de résidence effectif, l’emploi et les activités professionnelles ou commerciales. L’ensemble de ces circonstances est évalué globalement. Ce critère de résidence effective peut s’appliquer même si la personne séjourne en Serbie moins de 183 jours.
• Règle des 183 jours : la personne séjourne en Serbie pendant au moins 183 jours, de manière continue ou lors de plusieurs séjours distincts, au cours d’une période de 12 mois civils consécutifs qui commence ou se termine pendant l’année fiscale civile concernée. La période pertinente peut donc inclure des jours de l’année civile précédente ou suivante.
• Une disposition légale distincte considère comme résidentes fiscales, pendant la durée de leur affectation, les personnes envoyées par la Serbie auprès de missions diplomatiques ou consulaires serbes, ou chargées de travailler pour le compte de la Serbie au sein d’organisations internationales.

Résidence fiscale pendant une partie de l’année (traitement au prorata de l’année)

Si une personne n’était pas résidente fiscale au cours de l’année précédente, elle est considérée comme non-résidente, pendant l’année de son arrivée, pour la période précédant sa première entrée en Serbie, à condition qu’aucun des deux critères de résidence effective ne soit rempli pendant cette période antérieure de l’année.

Si, au moment de sa première entrée dans le pays, la personne sait qu’elle remplira le critère de résidence effective ou celui de présence physique, l’article 7 prévoit expressément que la résidence fiscale prend effet à compter de la date de cette entrée. Cela peut donc intervenir avant le 183e jour de présence.

L’absence d’une telle connaissance préalable ne signifie pas automatiquement que la personne est non-résidente. Les critères généraux de résidence et les dispositions relatives à la résidence fiscale pendant une partie de l’année continuent de s’appliquer.

Après un départ définitif de Serbie, le traitement en tant que non-résident à compter du lendemain du départ est possible si la personne n’est pas résidente fiscale l’année suivante et si aucun des deux critères de résidence effective ne s’applique pendant toute la période restante de l’année du départ.

Une absence temporaire du pays ne constitue pas, à elle seule, un départ définitif.

Calcul des jours de présence

• Domicile permanent et centre des intérêts économiques et vitaux : aucun seuil minimal de présence n’est prévu. Chacun de ces critères peut, à lui seul, établir la résidence fiscale, indépendamment du nombre total de jours passés dans le pays.
• Règle des 183 jours : il convient d’examiner les périodes pertinentes de 12 mois et d’additionner les jours correspondant aux différents séjours. Toute fraction d’une journée civile est comptabilisée, y compris les jours d’arrivée et de départ. L’exception légale concerne une partie de journée passée en transit à travers la Serbie. Les jours entièrement passés à l’étranger ne sont pas pris en compte. L’article 7 ne prévoit aucune exclusion générale pour les séjours effectués à des fins d’études ou de traitement médical.
• Fonctionnaires serbes affectés à l’étranger : aucune durée minimale de présence physique en Serbie n’est exigée pour l’application de la règle particulière relative à ces affectations.
• La période de 12 mois sert à vérifier si le critère des 183 jours est satisfait pour une année fiscale civile donnée. Elle n’est pas fixée définitivement à compter de la date d’arrivée, et son expiration ne met pas automatiquement fin à la résidence fiscale.
• Si la période de 12 mois concernée couvre deux années civiles, le respect du critère des 183 jours peut entraîner la reconnaissance de la résidence fiscale pour chacune de ces deux années. Les règles relatives à la résidence fiscale pendant une partie de l’année déterminent parallèlement le traitement applicable aux périodes antérieures à l’arrivée et postérieures au départ définitif.

Conséquences fiscales

Les résidents fiscaux de Serbie sont généralement imposés sur leurs revenus mondiaux, tandis que les non-résidents sont imposés sur les revenus provenant de sources situées en Serbie.

Lorsque les dispositions légales relatives à la résidence fiscale pendant une partie de l’année s’appliquent, l’imposition des revenus mondiaux concerne généralement la période pendant laquelle la personne est résidente fiscale. Toutefois, les revenus de source serbe peuvent rester imposables pendant la période de non-résidence.

Immigration et droit de séjour

Les ressortissants étrangers peuvent avoir besoin d’un visa approprié, d’un permis de séjour temporaire ou d’un permis unique de séjour et de travail.

Le permis de séjour temporaire et le permis unique de séjour et de travail peuvent être délivrés pour une durée maximale de trois ans.

Le séjour permanent en Serbie est généralement accessible après trois années de résidence continue répondant aux conditions requises, sous réserve du respect des exigences légales applicables.

La détention d’un permis de séjour temporaire n’entraîne pas automatiquement l’acquisition de la résidence fiscale. Toutefois, les circonstances associées à ce permis, notamment l’existence d’un logement, l’emploi et les liens familiaux, peuvent satisfaire l’un des critères de résidence fiscale effective.

Sources de référence

• Loi serbe relative à l’impôt sur le revenu des personnes physiques (Personal Income Tax Law), notamment les articles 7, 8, 12, 15v et 87.
• Avis du ministère des Finances du 10 août 2023, pages imprimées 70 à 74.
• Avis du ministère des Finances du 28 novembre 2023, pages imprimées 61 à 65.
• Avis du ministère des Finances du 17 décembre 2025, pages imprimées 43 à 45.
• Portail officiel Welcome to Serbia : informations relatives aux permis de séjour temporaire, aux permis uniques de séjour et de travail, ainsi qu’au séjour permanent.