Германия

Налоговое резидентство

Согласно § 1 Закона Германии о подоходном налоге (EStG) физическое лицо, имеющее жилище (Wohnsitz, § 8 AO) или обычное местопребывание (gewöhnlicher Aufenthalt, § 9 AO) в Германии, несёт неограниченную налоговую обязанность.

Таким образом, внутреннее налоговое резидентство Германии может возникать либо в силу Wohnsitz, либо в силу gewöhnlicher Aufenthalt. Шестимесячное правило представляет собой установленную законом презумпцию в рамках теста обычного местопребывания, а не самостоятельный тест 183 дней.

• Жилище (Wohnsitz): согласно § 8 AO Wohnsitz существует там, где лицо занимает жилище при обстоятельствах, указывающих на то, что оно будет сохранять и использовать его. Минимальное число дней физического присутствия не требуется. Жилище может соответствовать критерию даже при лишь эпизодическом использовании, если обстоятельства указывают на то, что оно сохраняется для собственного проживания лица.
• Обычное местопребывание (gewöhnlicher Aufenthalt): согласно § 9 AO обычное местопребывание основывается на пребывании в Германии, которое не является лишь временным. Пребывание свыше шести месяцев порождает неопровержимую презумпцию обычного местопребывания с учётом установленного законом исключения для определённых визитов, отпусков, лечения и аналогичных частных целей продолжительностью не более одного года. Непрерывное физическое присутствие не требуется: краткие перерывы — например, поездки домой, отпуска, домашний отпуск, санаторно-курортное или восстановительное пребывание и командировки — не обязательно прерывают пребывание, если периоды образуют единое пребывание. Обычное местопребывание может возникнуть и до истечения шести месяцев, если последовательные пребывания фактически связаны и лицо с самого начала намеревалось пребывать в Германии не только временно.
• Правило, связанное с государством: граждане Германии и определённые сопровождающие члены семьи могут также подлежать неограниченной налоговой обязанности по специальному правилу § 1(2) EStG при соблюдении установленных законом условий, включая определённую государственную службу за границей.

Подсчёт дней

• Жилище (Wohnsitz): фиксированный порог по числу дней не применяется. Для целей учёта оценка должна сосредоточиваться на том, остаётся ли жилище доступным лицу для собственного проживания. Фактическое физическое использование в течение минимального числа дней не требуется.
• Обычное местопребывание (gewöhnlicher Aufenthalt): соответствующий тест основывается на едином, не временном периоде пребывания свыше шести месяцев. Германское право не устанавливает специальной формулы подсчёта дня въезда / дня выезда. Для целей учёта консервативный подход состоит в том, чтобы засчитывать как день въезда, так и день выезда в качестве дней присутствия и использовать эти даты для контроля того, превышает ли пребывание шесть месяцев. Краткосрочные перерывы следует фиксировать отдельно и оценивать на предмет того, прерывают ли они единое пребывание.
• Правило, связанное с государством: это не тест по числу дней.

Налоговые последствия

Налоговый год Германии совпадает с календарным годом. Налоговые резиденты Германии, как правило, облагаются налогом по мировому доходу, тогда как лица, не несущие неограниченной налоговой обязанности, обычно подлежат ограниченной налоговой обязанности по доходам из германских источников.

Миграция / проживание

Граждане ЕС/ЕЭЗ и Швейцарии могут проживать в Германии в рамках применимых режимов свободы передвижения и проживания. Граждане третьих стран могут пребывать в Германии для краткосрочных пребываний продолжительностью до 90 дней в любой период 180 дней с учётом применимых визовых требований. Пребывание свыше 90 дней, как правило, требует визы длительного пребывания либо разрешения на проживание (ВНЖ). Регистрация адреса (Anmeldung) представляет собой отдельное административное требование. Миграционный статус или регистрация сами по себе не определяют налоговое резидентство Германии.

Ориентиры

• Закон Германии о подоходном налоге (EStG), § 1
• Налоговое уложение Германии (Abgabenordnung, AO), §§ 8 - 9
• Указ о применении Налогового уложения (AEAO) к §§ 8 - 9
• Миграционное / европейское регулирование проживания в Германии