Испания

Налоговое резидентство

По статье 9 Закона о подоходном налоге физических лиц (Ley 35/2006, LIRPF) лицо считается резидентом Испании, если выполнен любой из двух основных критериев. Критерии физического присутствия и экономических интересов альтернативны.

Если лицо также признано резидентом другой юрисдикции, применимое соглашение может определить резидентство для целей соглашения через tie-breaker.

• Правило 183 дней: резидент — кто остаётся на испанской территории более 183 дней в календарном году. Присутствие не обязано быть непрерывным. При определении срока учитываются и спорадические отсутствия, если лицо не докажет налоговое резидентство в другой стране. AEAT указывает, что иностранное резидентство обычно подтверждается справкой компетентного иностранного налогового органа. Для юрисдикции, отнесённой к несотрудничающим, испанские органы могут потребовать доказательства физического присутствия там не менее 183 дней в календарном году.
• Основное ядро или база деятельности и экономических интересов: резидентство возможно и без правила 183 дней, если это ядро или база прямо или косвенно находится в Испании. Оценка не сводится к стране наибольшего дохода. Учитываются источники дохода, работа или бизнес, характер и место движимого и недвижимого имущества, инвестиции и место, из которого управляют бизнесом, инвестициями и иными интересами. Значимы и количественные, и качественные факторы.
• Семейная презумпция: если не представлено иное, считается, что обычное место жительства лица — в Испании, когда там обычно проживают супруг, с которым брак юридически не прекращён, и несовершеннолетние дети на иждивении. Это опровержимая презумпция, а не самостоятельный безусловный критерий.

Подсчёт дней

Правило 183 дней: порог — более 183 дней в календарном году, критерий выполнен, когда суммарное присутствие превысило 183 дня. Отдельные периоды суммируются и не обязаны идти подряд. Разъяснения AEAT, отражающие доктрину TEAC, различают подтверждённое присутствие, предполагаемые дни и спорадические отсутствия.

• Подтверждённое присутствие — дни, когда надёжные доказательства устанавливают физическое нахождение в Испании. Любая часть дня считается полным днём, минимума часов нет. День приезда или отъезда — испанский день, если лицо часть этого дня было в Испании. Один календарный день потенциально может быть днём присутствия более чем в одной стране. Доказательства: поездки, личные операции по карте, медицинские визиты, платные дороги, договоры и иные надёжные сведения.
• Предполагаемые дни — дни между установленными днями присутствия в Испании, которые разумно отнести к Испании, пока не доказано присутствие в другом месте. TEAC указывает, что подход нужно применять разумно и нельзя автоматически относить к Испании длинные необъяснённые периоды.
• Спорадические отсутствия могут добавляться к периоду присутствия для порога 183 дней, если не установлено налоговое резидентство в другой стране. Справка об иностранном резидентстве поэтому особенно важна, когда решается, включать ли отсутствие в испанский расчёт.
• Критерий экономических интересов и семейная презумпция: минимального порога дней нет. Можно быть налоговым резидентом Испании, проведя там 183 дня или меньше, если выполнен критерий экономических интересов либо применяется и не опровергнута семейная презумпция.

Налоговые последствия

Резидентство определяется по календарному году. Резиденты, как правило, платят подоходный налог (IRPF) с мирового дохода независимо от места возникновения, с учётом соглашений. Нерезиденты, как правило, платят налог нерезидентов (IRNR) с доходов из испанских источников.

Действует специальный режим въезда по статье 93 LIRPF, обычно называемый режимом Бекхэма. Лица, которые становятся налоговыми резидентами из-за переезда в Испанию и соответствуют условиям, могут выбрать налогообложение в основном по правилам налога нерезидентов с особыми изменениями, оставаясь плательщиками IRPF. Режим, как правило, действует в году приобретения резидентства и следующие пять налоговых лет при соблюдении условий.

Статья 95 bis LIRPF предусматривает exit tax с определённого нереализованного прироста по акциям и долям, когда квалифицируемый долгосрочный резидент перестаёт быть резидентом, с учётом истории проживания, владения и порогов стоимости.

Миграция / ЕС

Граждане ЕС, ЕЭЗ и Швейцарии могут проживать в Испании по правилам свободного передвижения. Намеревающиеся жить более трёх месяцев, как правило, регистрируются в Центральном реестре иностранцев и получают сертификат регистрации. В сертификате указан номер иностранца (NIE).

Гражданам третьих стран обычно нужны виза или разрешение в зависимости от цели и срока. Есть отдельный миграционный режим для квалифицированных международных дистанционных работников.

Миграционный статус не равен налоговому резидентству. Испанский ВНЖ, регистрация проживания или NIE сами по себе не создают налоговое резидентство. Для внутренних целей решают критерии статьи 9 LIRPF.

Ориентиры

• Ley 35/2006, статья 9: правило более 183 дней, спорадические отсутствия, экономические интересы и семейная презумпция. Статьи 93 и 95 bis — специальный режим въезда и exit tax.
• Agencia Tributaria, «Manual práctico de Renta 2025. Parte 1», раздел «Residencia habitual en territorio español»: критерии, подтверждённое присутствие, предполагаемые дни и спорадические отсутствия.
• Agencia Tributaria о понятии «días de permanencia» по доктрине TEAC, включая дни, в которые пребывание заняло только часть дня.
• TEAC, резолюция 00/04045/2020 от 28 марта 2023: подтверждённое присутствие, предполагаемые дни, отсутствия и доказательства.
• TEAC, резолюция 00/10390/2022 от 19 февраля 2026: основное ядро деятельности и экономических интересов.
• Agencia Tributaria, «Persona física residente en España»: резидентство и календарный год.