Франция

Налоговое резидентство

Согласно статье 4B Общего налогового кодекса (CGI) физическое лицо имеет налоговое местожительство во Франции, если оно удовлетворяет хотя бы одному из установленных законом критериев.

Таким образом, любого из применимых критериев статьи 4B может быть достаточно для установления внутреннего налогового резидентства Франции.

• Домашнее хозяйство (foyer): foyer, как правило, представляет собой место, где лицо обычно проживает с супругом (супругой) или партнёром и находящимися на иждивении детьми, при условии, что проживание носит постоянный характер. Временное отсутствие лица по профессиональным причинам не обязательно изменяет местонахождение foyer, если семья продолжает там проживать.
• Основное место пребывания (lieu de séjour principal): данный тест касается места, где лицо лично и фактически присутствует преимущественно. Как общее правило, лицо, пребывающее во Франции более шести месяцев в данном году, считается имеющим основное место пребывания во Франции. Однако критерий шести месяцев не является абсолютным, и оценка остаётся зависимой от фактических обстоятельств.
• Профессиональная деятельность (activité professionnelle): физическое лицо может иметь налоговое местожительство во Франции, если его основная профессиональная деятельность осуществляется во Франции, если только оно не установит, что деятельность носит лишь вспомогательный характер. Если лицо осуществляет несколько видов деятельности в разных странах, основная деятельность определяется прежде всего по той деятельности, которой оно уделяет наибольший объём фактического времени.
• Центр экономических интересов (centre des intérêts économiques): физическое лицо может иметь налоговое местожительство во Франции, если Франция является центром его экономических интересов. К числу значимых факторов относятся местонахождение основных инвестиций, место ведения дел, место, из которого лицо управляет своим имуществом, центр профессиональной деятельности и источник большей части его доходов.

Подсчёт дней

• Домашнее хозяйство (foyer): фиксированный порог по числу дней не применяется. Анализ сосредоточен на том, где обычно проживает домашнее хозяйство лица.
• Основное место пребывания (lieu de séjour principal): фактические дни присутствия во Франции учитываются в пределах соответствующего календарного года. Как общее правило, пребывание свыше шести месяцев в данном году указывает на то, что Франция является основным местом пребывания, однако это не абсолютный установленный законом порог. Если лицо проводит время в нескольких странах, продолжительность пребывания во Франции может сопоставляться с продолжительностью пребывания в каждой из других стран. Внутреннее право Франции не устанавливает специального правила для подсчёта дня прибытия и дня отбытия. Для целей учёта консервативный подход состоит в том, чтобы засчитывать как день въезда, так и день выезда в качестве дней присутствия.
• Профессиональная деятельность / центр экономических интересов: данные критерии не зависят от фиксированного числа дней; оцениваются соответствующие профессиональные и экономические обстоятельства.

Налоговые последствия

Налоговый год Франции следует календарному году. Налоговые резиденты Франции, как правило, облагаются налогом на доходы по мировому доходу, тогда как нерезиденты обычно подлежат французскому налогообложению по доходам из французских источников с учётом применимых положений СОИДН. Франция также применяет режим налога на выход (exit tax) к определённой нереализованной прибыли по квалифицирующим ценным бумагам, которыми владеют физические лица, удовлетворяющие установленным законом условиям.

Миграция / проживание

Граждане ЕС/ЕЭЗ и Швейцарии могут проживать во Франции в рамках применимых режимов свободы передвижения и проживания. Граждане третьих стран могут пребывать во Франции для краткосрочных пребываний продолжительностью до 90 дней в любой период 180 дней с учётом применимых визовых требований; пребывание свыше 90 дней, как правило, требует визы длительного пребывания либо разрешения на проживание (ВНЖ). Миграционный статус сам по себе не определяет налоговое резидентство Франции.

Ориентиры

• Общий налоговый кодекс Франции (CGI), статья 4B (налоговое резидентство)
• Налоговая администрация Франции (DGFiP) / разъяснения BOFiP, BOI-IR-CHAMP-10
• Миграционное / европейское регулирование проживания во Франции