Великобритания

Налоговое резидентство

По Schedule 45 Finance Act 2013 статус определяется через SRT. Результат зависит от фактического присутствия, работы, наличия жилья и других связей с Великобританией, а также от истории резидентства.

Если лицо также признано резидентом другой юрисдикции, применимое соглашение может определить резидентство для целей соглашения с помощью правил разрешения коллизии резидентства (tie-breaker rules).

Split year: резидентство обычно определяется на весь налоговый год. Если подходит один из восьми случаев split-year, год резидентства можно разделить на британскую и зарубежную части. Это доступно только при детальных условиях соответствующего случая.

• Автоматические overseas-тесты: лицо автоматически нерезидент, если выполнен применимый overseas-тест. В общих чертах тот, кто был резидентом хотя бы в одном из трёх предыдущих налоговых лет, может квалифицироваться, проведя в Великобритании менее 16 дней, а тот, кто не был резидентом ни в одном из этих лет, — менее 46 дней. Есть отдельный тест полной занятости за рубежом с ограничениями по дням присутствия и рабочим дням в Великобритании.
• Автоматические UK-тесты: если overseas-тесты не сработали, лицо может быть автоматически резидентом. Основные тесты: не менее 183 дней в Великобритании, жильё в Великобритании, отвечающее условиям SRT либо полная занятость в Великобритании за соответствующий период 365 дней.
• Тест достаточных связей: если автоматические тесты не дали ответа, резидентство зависит от числа связей и числа дней. Связи: семья, жильё, работа и связь 90 дней. Дополнительная country tie — для тех, кто был резидентом хотя бы в одном из трёх предыдущих лет. Чем больше связей, тем меньше дней нужно для резидентства.

Подсчёт дней

По общему правилу день проведён в Великобритании, если лицо находится там в полночь. Отдельные транзитные дни можно исключить. Дни из-за квалифицируемых исключительных обстоятельств тоже можно не учитывать, как правило, не более 60 дней и по правилам конкретного теста SRT.

Специальное правило условного зачёта дней (deeming rule) может добавить дни, когда лицо было в Великобритании, но уехало до полуночи. В общих чертах оно может применяться, если лицо было резидентом хотя бы в одном из трёх предыдущих лет, имеет не менее трёх связей и более 30 таких дней. Дни после первых 30 могут считаться британскими днями для соответствующих целей SRT.

• Автоматические overseas-тесты: первые два требуют менее 16 или менее 46 британских дней в зависимости от резидентства в три предыдущих года. Тест полной работы за рубежом обычно требует менее 91 британского дня и менее 31 британского рабочего дня; рабочий день — день, когда в Великобритании выполнено более трёх часов работы.
• Автоматические UK-тесты: 183 дня или более в течение налогового года приводят к признанию лица налоговым резидентом. Тесты жилья и полной занятости в Великобритании имеют собственные условия присутствия, жилья и рабочего времени, а не только годовое число дней.
• Тест достаточных связей: для бывшего резидента хотя бы одного из трёх предыдущих лет резидентство может возникнуть при 4 связях на 16–45 дней, 3 на 46–90, 2 на 91–120 или 1 на 121–182. Для нерезидента все три предыдущих года пороги: 4 связи на 46–90 дней, 3 на 91–120 и 2 на 121–182.

Налоговые последствия

Налоговые резиденты, как правило, облагаются налогом в Великобритании в отношении доходов и прироста капитала из всех источников по всему миру с учётом льгот, освобождений и соглашений. Нерезиденты — только по отдельным британским доходам и приросту.

С 6 апреля 2025 прежняя remittance basis для non-domicile заменена четырёхлетним режимом Foreign Income and Gains (FIG). Новые резиденты, которые не были резидентами десять предыдущих налоговых лет подряд, могут заявить освобождение по подходящим иностранным доходам и приросту в первые четыре налоговых года резидентства.

При split-year зарубежная и британская части года подчиняются разным правилам объёма налогообложения.

Миграция / проживание

Миграционный статус не равен налоговому резидентству. В зависимости от гражданства, цели и срока может понадобиться виза или иное разрешение жить, работать или учиться в Великобритании.

Виза, иммиграционное разрешение или eVisa сами по себе не создают налоговое резидентство. Для внутреннего статуса решающим остаётся Statutory Residence Test.

Ориентиры

• Finance Act 2013, Schedule 45, Statutory residence test: автоматические тесты, достаточные связи, подсчёт дней и split-year.
• HMRC, «RDR3: Statutory Residence Test (SRT) notes».
• HMRC, «Residence and FIG Regime Manual»: SRT, дни, жильё, работа, связи и split-year.
• HMRC, «Check if you can claim the 4-year foreign income and gains regime»: режим FIG с 6 апреля 2025.