Греция

Налоговое резидентство

Согласно статье 4 Кодекса подоходного налога Греции (Law 4172/2013) физическое лицо является налоговым резидентом Греции, если оно удовлетворяет любому применимому внутреннему критерию налогового резидентства. Правила были разъяснены циркуляром AADE E.2064/2023, согласно которому критерии следуют терминологии и рамкам Модельной налоговой конвенции ОЭСР.

Таким образом, внутреннее налоговое резидентство Греции может возникать по любому применимому критерию статьи 4. Первые четыре критерия представляют собой фактические критерии проживания либо личной/экономической связи, тогда как правило 183 дней является отдельным критерием физического присутствия.

• Постоянное место жительства (μόνιμη κατοικία): имеется в виду жилище в Греции, которое непрерывно доступно лицу и используется на постоянной, а не эпизодической основе. Лицо должно иметь жилище во владении либо в своём распоряжении в любой момент и непрерывно. Жилище не считается доступным лицу, пока оно сдано внаём другому лицу. Постоянство зависит от того, организовало ли и поддерживает ли лицо жилище в состоянии, допускающем постоянное использование, а не использование для краткосрочной или эпизодической цели, такой как отпуск, командировка или учебная поездка.
• Основное место жительства (κύρια κατοικία): данное понятие отличает основное жилище лица от дополнительного. Физическое лицо может быть налоговым резидентом Греции, если его основное место жительства, в котором оно фактически обосновалось, находится в Греции, даже если у него также имеется одно или несколько дополнительных жилищ за границей. Квалифицирующим жилищем может быть дом, квартира, арендованная меблированная комната или иное помещение, которое может использоваться как жильё, независимо от того, находится ли оно в собственности, арендуется или предоставляется безвозмездно.
• Обычное местопребывание (συνήθης διαμονή): имеется в виду место, где лицо систематически или обычно присутствует. Оно не определяется конкретным числом дней. Вместо этого оценка учитывает частоту, продолжительность и регулярность пребываний лица как часть сложившегося уклада жизни, а не пребываний, вызванных исключительными, чрезвычайными или переходными обстоятельствами. Учитываются все соответствующие пребывания в Греции, включая пребывания в разных местах и последовательные пребывания в гостиницах.
• Центр жизненных интересов (κέντρο των ζωτικών συμφερόντων): это центр личных и экономических связей лица. Личные связи могут включать местонахождение членов семьи, более широкие семейные отношения, социальные связи и деятельность, отношения с государственными и иными учреждениями, а также культурную или иную деятельность. Экономические связи включают профессиональную деятельность и место, из которого лицо управляет своими активами. Различные личные и экономические факторы должны рассматриваться совместно, ad hoc и в совокупности. Занятие должности в греческой компании или осуществление одной лишь деятельности в Греции само по себе недостаточно, если лицо доказывает, что его жизнь организована на постоянной и устойчивой основе за границей.
• Физическое присутствие продолжительностью 183 дня: физическое лицо, присутствующее в Греции более 183 дней совокупно в течение любого двенадцатимесячного периода, считается налоговым резидентом Греции с первого дня своего присутствия в Греции. Тест применяется с учётом установленного законом исключения для лиц, присутствующих в Греции исключительно в туристических, медицинских, лечебных или аналогичных частных целях, если пребывание не превышает 365 дней, включая краткие периоды, проведённые за границей.

Подсчёт дней

• Постоянное место жительства (μόνιμη κατοικία): фиксированный порог физического присутствия не применяется. Соответствующий вопрос состоит в том, является ли жилище непрерывно доступным лицу и поддерживается ли оно для постоянного, а не эпизодического использования. Например, имущество, принадлежащее лицу, но сданное внаём другому лицу, не рассматривается как доступное собственнику в период аренды.
• Основное место жительства (κύρια κατοικία): фиксированный порог по числу дней не применяется. Оценка касается того, фактически ли лицо обосновалось в Греции в своём основном месте жительства в отличие от любых дополнительных жилищ.
• Обычное местопребывание (συνήθης διαμονή): конкретное число дней не предписано. Оценка учитывает частоту, продолжительность и регулярность пребываний как часть сложившегося уклада жизни лица. Пребывания в разных местах Греции, включая последовательные пребывания в гостиницах, могут приниматься во внимание.
• Центр жизненных интересов (κέντρο των ζωτικών συμφερόντων): фиксированный порог по числу дней не применяется. Соответствующие личные и экономические связи оцениваются совместно и в каждом случае отдельно.
• Физическое присутствие продолжительностью 183 дня: тест является совокупным и применяется в течение любого двенадцатимесячного периода. Любой день, в течение которого лицо физически присутствует в Греции, засчитывается как день присутствия, сколь бы кратким ни было присутствие, включая часть дня, день прибытия, день отбытия, отпуска, государственные праздники и аналогичные дни.
• Туристические / медицинские / аналогичные частные пребывания: если применяется установленное законом исключение, периоды, относимые к этим целям, исключаются из расчёта 183 дней. Если после исключения этих периодов оставшееся присутствие превышает 183 дня, лицо становится налоговым резидентом Греции по правилу 183 дней. Если такое пребывание превышает 365 дней, включая краткие периоды за границей, лицо рассматривается как резидент с первого дня присутствия.

Налоговые последствия

Налоговый год Греции совпадает с календарным годом. Налоговые резиденты Греции, как правило, облагаются налогом по мировому доходу, тогда как нерезиденты обычно подлежат греческому налогообложению по доходам из греческих источников с учётом применимых положений СОИДН.

Миграция / проживание

Граждане ЕС/ЕЭЗ могут проживать в Греции в рамках применимых правил свободы передвижения, тогда как граждане Швейцарии подчиняются применимым швейцарским режимам проживания. Граждане третьих стран могут пребывать в Греции для краткосрочных пребываний продолжительностью до 90 дней в любой период 180 дней с учётом применимых визовых требований. Пребывание свыше 90 дней, как правило, требует визы длительного пребывания либо разрешения на проживание (ВНЖ). Миграционный статус сам по себе не определяет налоговое резидентство Греции.

Ориентиры

• Кодекс подоходного налога Греции (Law 4172/2013), статья 4
• Независимый орган государственных доходов (AADE), циркуляр E.2064/2023, толкование и применение статьи 4
• Миграционное / европейское регулирование проживания в Греции