Ирландия

Ирландия является государством — членом ЕС и определяет налоговое резидентство физических лиц на основании двух автоматических тестов по количеству дней: 183 дня в налоговом году или 280 дней в совокупности за текущий и предшествующий налоговые годы с учётом правила 30 дней. Лицо, соответствующее установленным условиям, также может самостоятельно выбрать статус налогового резидента. Понятия обычного резидентства и домицилия являются отдельными и влияют на порядок налогообложения. Иммиграционный статус проживания определяется в рамках отдельной процедуры.

Информационный обзор национальных правил налогового резидентства и проживания.

Налоговое резидентство

В соответствии с разделом 819 Закона о консолидации налогового законодательства 1997 года (Taxes Consolidation Act 1997, TCA) с последующими изменениями, физическое лицо является налоговым резидентом Ирландии за налоговый год, если выполняется любой из предусмотренных законом тестов по количеству дней. Налоговый год длится с 1 января по 31 декабря.

Тест 183 дней: физическое лицо является налоговым резидентом Ирландии, если оно находилось в Ирландии 183 дня или более в соответствующем налоговом году.
Тест 280 дней: физическое лицо является налоговым резидентом Ирландии, если оно находилось в Ирландии не менее 280 дней в совокупности за текущий и предшествующий налоговые годы и провело более 30 дней в Ирландии в текущем году. Дни в году, в котором лицо находилось в Ирландии 30 дней или менее, не учитываются при данном расчёте.
Выбор статуса резидента: лицо, которое в противном случае являлось бы нерезидентом, может выбрать режим налогового резидента, если оно убедит налоговый орган в том, что находится в Ирландии с намерением и при таких обстоятельствах, которые приведут к его резидентству в следующем налоговом году. О таком выборе необходимо письменно уведомить налоговый орган.
Обычное резидентство (ordinary residence): согласно разделу 820, лицо становится обычным резидентом с начала четвёртого налогового года после трёх последовательных лет налогового резидентства. После возникновения данный статус сохраняется в течение трёх последовательных лет нерезидентства и прекращается с начала следующего года.

Подсчёт дней

День присутствия: согласно разделу 819(4), для 2009 года и последующих лет применяется правило, согласно которому достаточно присутствия в Ирландии в любое время в течение дня. Поэтому учитываются как день прибытия, так и день отъезда. Если прибытие и отъезд происходят в один и тот же день, он засчитывается как один день.
Периоды расчёта: тест 183 дней применяется в отношении одного календарного налогового года. Тест 280 дней использует текущий и предшествующий календарные налоговые годы, а не произвольный скользящий период в 24 месяца. Однако год, в котором лицо находилось в Ирландии 30 дней или менее, сам по себе не приводит к возникновению резидентства по тестам количества дней, а соответствующие дни исключаются из расчёта 280 дней. Отдельно рассматривается действительный выбор статуса налогового резидента.
Ограниченные исключения: разъяснения налогового органа исключают определённые случаи транзита, когда лицо всё время остаётся в контролируемой зоне аэропорта (airside). Также предусмотрено послабление в отношении вынужденного пребывания в Ирландии на следующий день после запланированного отъезда, если оно произошло исключительно вследствие определённых непредвиденных и неизбежных обстоятельств. Перед исключением таких дней необходимо проверить соблюдение всех условий.

Налоговые последствия

Налоговые резиденты Ирландии, как правило, облагаются ирландским подоходным налогом с мирового дохода с учётом применимых правил и налоговых соглашений. Для лиц, которые не имеют ирландского домицилия (domicile), соответствующий иностранный доход при определённых условиях может облагаться по принципу remittance basis, то есть с учётом факта его перевода или ввоза в Ирландию.

Нерезиденты, как правило, продолжают облагаться налогом с доходов, источником которых является Ирландия. Статус обычного резидента также может сохранять налоговые обязательства в отношении определённых иностранных доходов после прекращения ежегодного налогового резидентства, с учётом предусмотренных законом исключений и применимых положений налоговых соглашений.

При соблюдении соответствующих условий в год прибытия в Ирландию или выезда из неё может применяться режим разделения налогового года (split-year treatment). Данный режим применяется только к доходам от трудовой деятельности.

Миграция / Проживание в ЕС

Граждане ЕС/ЕЭЗ и Швейцарии могут проживать в Ирландии в соответствии с применимыми правилами и условиями проживания.

Граждане Великобритании пользуются преимуществами Общей зоны передвижения (Common Travel Area) и, как правило, не нуждаются в иммиграционном разрешении для проживания в Ирландии.

Гражданам третьих стран, как правило, требуется соответствующее разрешение для длительного пребывания.

Наличие иммиграционного разрешения или статуса проживания само по себе не определяет налоговое резидентство в Ирландии.

Основные нормативные источники

Taxes Consolidation Act 1997, раздел 819, с последующими изменениями: тесты налогового резидентства, выбор статуса резидента и правила подсчёта дней. Раздел 15 Finance (No. 2) Act 2008 ввёл с 2009 года правило присутствия в любое время в течение дня.
Taxes Consolidation Act 1997, разделы 820 и 821: обычное резидентство и продолжающиеся налоговые последствия.
Taxes Consolidation Act 1997, раздел 822, и разъяснения Revenue: режим разделения налогового года (split-year treatment) для доходов от трудовой деятельности.
Irish Revenue: разъяснения по налоговому резидентству, обычному резидентству и домицилию; Tax and Duty Manual Part 34-00-01; Notes for Guidance, Part 34, редакция для Finance Act 2025.
Irish Immigration Service Delivery: правила проживания для граждан ЕС/ЕЭЗ/Швейцарии и режим Common Travel Area.