Казахстан

Налоговое резидентство

Согласно статье 222 Налогового кодекса Республики Казахстан (Закон № 214-VIII от 18 июля 2025 года, вступающий в силу с 1 января 2026 года) физическое лицо признаётся налоговым резидентом Казахстана, если оно постоянно пребывает в Казахстане либо, если оно не пребывает постоянно, его центр жизненных интересов находится в Казахстане.

Таким образом, внутреннее налоговое резидентство Казахстана может возникать либо вследствие применимого критерия постоянного пребывания, либо, если физическое лицо не пребывает постоянно, вследствие теста центра жизненных интересов.

• Правило 183 дней: физическое лицо считается постоянно пребывающим в Казахстане, если в течение любого последовательного 12-месячного периода, заканчивающегося в текущем налоговом периоде, оно находится в Казахстане не менее 183 календарных дней. Указанные 183 дня могут складываться из нескольких отдельных периодов пребывания.
• Правило 90 дней для инвестиционных резидентов AIFC: инвестиционный резидент Международного финансового центра «Астана» (AIFC) считается постоянно пребывающим в Казахстане, если в течение соответствующего последовательного 12-месячного периода он находится в Казахстане не менее 90 календарных дней — при соблюдении условий, установленных Конституционным законом Республики Казахстан о Международном финансовом центре «Астана».
• Центр жизненных интересов: физическое лицо, которое не пребывает постоянно в Казахстане, тем не менее может признаваться налоговым резидентом Казахстана, если его центр жизненных интересов находится в Казахстане. Центр жизненных интересов считается находящимся в Казахстане только при одновременном соблюдении всех трёх условий: физическое лицо является гражданином Казахстана либо имеет вид на жительство в Казахстане; его супруг (супруга) и/или близкие родственники проживают в Казахстане; и недвижимое имущество в Казахстане, принадлежащее либо иным образом доступное физическому лицу и/или его супругу (супруге) или близким родственникам, доступно в любое время для их проживания.

Подсчёт дней

• Пребывание 183 дней / 90 дней: релевантный период — любой последовательный 12-месячный период, заканчивающийся в текущем налоговом периоде. Общий порог составляет 183 календарных дня, тогда как порог для соответствующего инвестиционного резидента AIFC составляет 90 календарных дней. В обоих случаях день прибытия и день отъезда прямо включаются в расчёт. Релевантные дни являются накопительными и могут складываться из нескольких отдельных периодов пребывания в Казахстане в пределах применимого 12-месячного периода.
• Центр жизненных интересов: это не тест по числу дней пребывания. Три установленных законом условия оцениваются в совокупности: гражданство Казахстана либо вид на жительство в Казахстане; проживание супруга (супруги) и/или близких родственников в Казахстане; и соответствующее недвижимое имущество в Казахстане, доступное в любое время для проживания.

Налоговые последствия

Налоговый год Казахстана является календарным годом. Налоговые резиденты Казахстана, как правило, подлежат обложению казахстанским подоходным налогом по доходам из источников в Казахстане и за его пределами, тогда как нерезиденты, как правило, подлежат обложению казахстанским налогом по доходам из источников в Казахстане — с учётом применимых налоговых соглашений и внутренних норм.

Миграция / проживание

Граждане государств ЕАЭС пользуются специальными режимами въезда, проживания и трудоустройства, тогда как иные иностранные граждане подчиняются применимым требованиям в отношении виз и разрешений на проживание. Вид на жительство имеет значение для теста центра жизненных интересов, однако сам по себе не устанавливает налоговое резидентство без соблюдения остальных установленных законом условий.

Ориентиры

• Налоговый кодекс Республики Казахстан (Закон № 214-VIII от 18 июля 2025 года), статья 222, установленные законом критерии налогового резидентства физических лиц, включая постоянное пребывание и центр жизненных интересов
• Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан, официальные разъяснения по налоговому резидентству и расчёту периода 183 дней
• Миграционная система Казахстана / режим ЕАЭС, требования к въезду, проживанию и трудоустройству