Литва

Налоговое резидентство

Согласно статье 4 Закона о подоходном налоге с физических лиц (GPMĮ) физическое лицо может признаваться постоянным жителем Литвы (nuolatinis Lietuvos gyventojas). Согласно официальному комментарию Государственной налоговой инспекции при Министерстве финансов Литовской Республики (Valstybinė mokesčių inspekcija, VMI) критерии резидентства рассматриваются последовательно.

Таким образом, указанные критерии рассматриваются последовательно, а не как пять независимых тестов, применяемых параллельно.

• Постоянное место жительства: физическое лицо считается налоговым резидентом Литвы, если его постоянное место жительства (nuolatinė gyvenamoji vieta) находится в Литве в течение налогового периода. Налоговый период — календарный год. VMI разъясняет это как любое помещение, пригодное для проживания, — дом, квартиру или комнату, — которое лицо обустраивает, содержит и использует для постоянного или преимущественного проживания, а не лишь временно пребывает там, например в отпуске, в командировке или на учёбе. Помещение может находиться в собственности или в аренде. Если в течение календарного года у физического лица имеется место жительства как в Литве, так и за рубежом, постоянным местом жительства признаётся то место, где лицо фактически проживало большую часть этого года.
• Центр личных, социальных или экономических интересов: если у физического лица нет постоянного места жительства в Литве, следующим критерием является то, находятся ли его личные, социальные или экономические интересы в течение налогового периода в большей степени в Литве, чем за рубежом. VMI оценивает совокупность обстоятельств, включая местонахождение активов и источников дохода, трудовую или иную деятельность, постоянное место жительства семьи, семейные связи и гражданство.
• Правило 183 дней: если у физического лица нет постоянного места жительства в Литве и его личные, социальные и экономические интересы находятся в большей степени за рубежом, следующим критерием является физическое присутствие в Литве в течение 183 дней или более в календарном году. Присутствие может быть непрерывным либо с перерывами.
• Правило 280/90 дней: если физическое лицо провело в Литве менее 183 дней в календарном году, следующим критерием является то, находилось ли оно в Литве 280 дней или более за два последовательных календарных года при наличии не менее 90 дней в одном из этих годов.
• Гражданин Литвы, трудоустроенный или содержащийся государством за рубежом: гражданин Литвы, который не соответствует критериям 183 дней или 280/90 дней, тем не менее может признаваться налоговым резидентом Литвы, если вознаграждение по трудовому или приравненному к нему отношению выплачивается из государственного бюджета Литвы либо его расходы на проживание за рубежом покрываются из государственного или муниципальных бюджетов Литвы.

Отъезд из Литвы

Специальное правило применяется к физическому лицу, которое являлось постоянным жителем Литвы не менее трёх последовательных налоговых периодов и затем окончательно покидает Литву. Если в году отъезда лицо проводит в Литве менее 183 дней, оно остаётся постоянным жителем Литвы до даты отъезда при условии, что отъезд квалифицируется как окончательный по применимым правилам.

Если физическое лицо окончательно покидает Литву, выезжая в целевую территорию, то есть в юрисдикцию, включённую в перечень целевых территорий, утверждённый министром финансов Литвы, могут применяться дополнительные правила. При соблюдении установленных законом условий, касающихся существенных коммерческих интересов в Литве, лицо может оставаться налоговым резидентом Литвы в году отъезда и в течение двух последующих налоговых периодов. Существенные коммерческие интересы включают, среди прочего, владение литовским индивидуальным предприятием, владение более чем 25% литовского юридического лица либо получение более 30% дохода из литовских источников.

Подсчёт дней

• Постоянное место жительства: это не тест по числу дней пребывания. Релевантный вопрос состоит в том, находится ли постоянное место жительства физического лица в Литве в течение налогового периода, совпадающего с календарным годом.
• Центр личных, социальных или экономических интересов: это не тест по числу дней пребывания. Оценка основана на совокупном местонахождении личных, социальных и экономических интересов физического лица.
• Правило 183 дней: физическое лицо должно находиться в Литве 183 дня или более в течение календарного года — непрерывно либо с перерывами. Для установленного законом расчёта день прибытия и день отъезда включаются. Учитываются все дни, проведённые в Литве, включая рабочие дни, выходные, государственные праздники и отпуск, проведённый в Литве. Определённые периоды исключаются, включая указанные периоды, в течение которых лицо не могло покинуть Литву вследствие болезни или смерти самого лица, супруга (супруги) или несовершеннолетнего ребёнка, — при соблюдении установленных законом условий. Транзит через Литву продолжительностью не более 48 часов также исключается.
• Правило 280/90 дней: физическое лицо должно находиться в Литве 280 дней или более за два последовательных календарных года при наличии не менее 90 дней в одном из этих годов. Периоды 90 и 280 дней рассчитываются тем же способом, что и период 183 дней. Соответственно применяются те же правила в отношении дней прибытия и отъезда, а также включаемых и исключаемых периодов.
• Гражданин Литвы, трудоустроенный или содержащийся государством за рубежом: этот критерий не содержит отдельного порога по числу дней пребывания. Он применяется в соответствии с конкретными установленными законом условиями, описанными выше.

Налоговые последствия

Налоговые резиденты Литвы, как правило, подлежат обложению литовским подоходным налогом физических лиц по мировому доходу — с учётом применимых освобождений, льгот и налоговых соглашений. Нерезиденты, как правило, подлежат обложению литовским налогом по доходам из литовских источников в соответствии с внутренним законодательством и применимыми соглашениями.

Миграция / проживание

Граждане ЕС/ЕЭЗ и Швейцарии пользуются правилами свободы передвижения ЕС. При более длительном пребывании могут применяться регистрация или иные формальности проживания. Граждане третьих стран, как правило, нуждаются в соответствующей визе и/или виде на жительство в зависимости от цели и продолжительности пребывания. Наличие литовского вида на жительство само по себе не определяет налоговое резидентство.

Ориентиры

• Закон о подоходном налоге с физических лиц (GPMĮ), статья 4, установленные законом критерии постоянного литовского налогового резидентства.
• Государственная налоговая инспекция при Министерстве финансов Литовской Республики (Valstybinė mokesčių inspekcija, VMI), официальный комментарий к статье 4 «Nuolatinis Lietuvos gyventojas»
• Литовская миграционная система / режим свободы передвижения ЕС