Мальта

Налоговое резидентство

Согласно Закону о подоходном налоге и разъяснениям Malta Tax and Customs Administration (MTCA), налоговое резидентство является вопросом факта и не зависит от гражданства или семейно-правового статуса. Физическое лицо может одновременно являться налоговым резидентом другой юрисдикции.

Указанные понятия (ordinary residence и домициль) следует поэтому разграничивать: налоговое резидентство определяет, является ли физическое лицо резидентом Мальты, тогда как ordinary residence и домициль в совокупности определяют, применяется ли принцип налогообложения мирового дохода либо режим налогообложения по переводу (remittance basis). Физическое лицо, являющееся резидентом и ordinarily resident, но не имеющее домициля на Мальте, остаётся налоговым резидентом Мальты, однако, как правило, подлежит налогообложению по remittance basis.

• Правило 183 дней: физическое лицо, находящееся на Мальте более 183 дней в каком-либо конкретном году, признаётся налоговым резидентом Мальты за этот год независимо от цели или характера пребывания.
• Резидентство с даты прибытия: физическое лицо, прибывающее на Мальту с целью установления резидентства, становится резидентом с даты прибытия независимо от продолжительности пребывания на Мальте в этом конкретном году.
• Ordinary residence: лицо, проживающее на Мальте на постоянной или бессрочной основе, является ordinarily resident на Мальте. Ordinary residence может также возникать, если у лица складывается достаточно долгосрочная модель присутствия на Мальте в совокупности с личными и экономическими связями.
• Домициль (domicile): домициль отделён от налогового резидентства и имеет значение для определения основы налогообложения на Мальте. Лицо приобретает домициль происхождения (domicile of origin) при рождении и впоследствии может приобрести домициль выбора (domicile of choice), поселившись в другой стране с намерением сделать её своим постоянным домом. Домициль происхождения не утрачивается лишь вследствие проживания за рубежом; он, как правило, сохраняется до приобретения домициля выбора.

Подсчёт дней

• Правило 183 дней: физическое присутствие на Мальте более 183 дней в каком-либо конкретном году устанавливает налоговое резидентство за этот год. Правило не зависит от цели или характера пребывания. MTCA не закрепляет в разъяснениях о налоговом резидентстве отдельного правила учёта дня прибытия / дня убытия; определяющим фактором является физическое присутствие на Мальте. Для целей учёта консервативным подходом является зачёт как дня прибытия, так и дня убытия в качестве дней присутствия на Мальте.
• Резидентство с даты прибытия: если лицо прибывает на Мальту именно с целью установления резидентства, резидентство начинается с даты прибытия, поэтому порог 183 дней за этот год не требуется.
• Ordinary residence: отдельного фиксированного порога по числу дней для ordinary residence нет. Оценка учитывает более долгосрочную модель присутствия физического лица, а также личные и экономические связи, установленные с Мальтой. Временное отсутствие само по себе не прекращает ordinary residence. Значение имеют обстоятельства отсутствия и связи, сохранённые с Мальтой.

Налоговые последствия

Налоговый год на Мальте совпадает с календарным годом. Физические лица, являющиеся ordinarily resident и имеющие домициль на Мальте, как правило, облагаются налогом по принципу мирового дохода. Физические лица, которые либо не являются ordinarily resident, либо не имеют домициля на Мальте, как правило, подлежат налогообложению по remittance basis.

При режиме remittance basis доходы мальтийского происхождения и доходы, переведённые на Мальту, как правило, облагаются налогом на Мальте. Приросты капитала иностранного происхождения, как правило, не облагаются на Мальте лишь вследствие перевода выручки на Мальту, тогда как приросты капитала мальтийского происхождения остаются налогооблагаемыми.

Миграция / проживание

Граждане ЕС/ЕЭЗ и Швейцарии могут проживать на Мальте в соответствии с применимыми нормами о свободном передвижении. При пребывании свыше трёх месяцев необходимо соблюдать соответствующие формальности регистрации и проживания. Гражданам третьих стран, как правило, требуются соответствующая виза и/или разрешение на проживание в зависимости от цели и продолжительности пребывания. Документ о проживании сам по себе не определяет налоговое резидентство Мальты.

Ориентиры

• Закон Мальты о подоходном налоге (Income Tax Act) — законодательная основа, регулирующая резидентство физических лиц, домициль и налогообложение доходов и приростов.
• Malta Tax and Customs Administration (MTCA), «Tax Residence» — официальное разъяснение правила 183 дней, резидентства с даты прибытия, ordinary residence, временного отсутствия и соотношения ordinary residence и домициля.
• MTCA, «The Remittance Basis of Taxation for Individuals under the Income Tax Act» — официальные разъяснения о домициле, domicile of origin и domicile of choice, ordinary residence, remittance basis, доходах иностранного происхождения и иностранных приростах капитала.
• Миграционное регулирование Мальты / Identità — нормы о правах на проживание и формальностях для граждан ЕС/ЕЭЗ/Швейцарии и граждан третьих стран.