Нидерланды

Налоговое резидентство

Согласно статье 4 Общего налогового закона (Algemene wet inzake rijksbelastingen, AWR), место жительства физического лица определяется по соответствующим фактическим обстоятельствам. Согласно сложившейся судебной практике и официальной инструкции Belastingdienst «Instructie woonplaatsonderzoeken», ключевой вопрос состоит в том, свидетельствуют ли эти обстоятельства об устойчивой связи личного характера с Нидерландами. Слово «устойчивая» (durable) относится к интенсивности связи, а не к её продолжительности во времени.

Пребывание в Нидерландах менее 183 дней само по себе не исключает нидерландского налогового резидентства, а пребывание более 183 дней само по себе не устанавливает нидерландского налогового резидентства по внутреннему праву Нидерландов.

Если физическое лицо имеет связи с более чем одной страной, учитываются все соответствующие обстоятельства. Оценка Правительства Нидерландов 2025 года подтверждает, что фиксированной иерархии между соответствующими обстоятельствами нет и что двойное резидентство по внутреннему праву возможно. Применимое налоговое соглашение может затем определить договорное резидентство посредством положений о разграничении (tie-breaker).

• Тест фактических обстоятельств: к соответствующим обстоятельствам могут относиться наличие постоянного жилья в Нидерландах, социальные связи с Нидерландами, экономические связи с Нидерландами, фактическое присутствие в Нидерландах и нидерландское гражданство. Перечень не является исчерпывающим, и фиксированной иерархии между факторами нет.
• Фикция резидентства: статья 2.2 Закона о подоходном налоге 2001 года (Wet inkomstenbelasting 2001) содержит специальные фикции резидентства. Лицо, которое перестаёт проживать в Нидерландах и возвращается туда для проживания в течение одного года, не проживая тем временем в другом государстве или на островах БЭС (BES), как правило, считается продолжавшим проживать в Нидерландах в период отсутствия.

Подсчёт дней

Для целей учёта дни физического присутствия следует фиксировать как подтверждающие доказательства совокупности фактических обстоятельств. В качестве консервативного подхода к учёту может засчитываться каждый календарный день, в который физическое лицо фактически находится в Нидерландах, включая день прибытия и день убытия. Это методология учёта, а не законодательное правило нидерландского налогового резидентства.

• Фактические обстоятельства: законодательного порога 183 дней для внутреннего нидерландского налогового резидентства нет. Продолжительность пребывания в Нидерландах является одним из обстоятельств, учитываемых при определении того, имеется ли у физического лица устойчивая личная связь с Нидерландами. Поэтому фактическое присутствие физического лица следует рассматривать совместно с его социальными, экономическими и жилищными связями с Нидерландами. Тот факт, что лицо также присутствует или связано с другой страной, сам по себе не исключает нидерландского резидентства.
• Фикция резидентства: если применяется фикция резидентства статьи 2.2, период отсутствия может рассматриваться как продолженное резидентство.

Налоговые последствия

Налоговые резиденты Нидерландов, как правило, подлежат нидерландскому налогообложению доходов по применимым внутренним нормам, тогда как нерезиденты, как правило, облагаются налогом с определённых доходов нидерландского происхождения и иных доходов, подпадающих под нидерландские правила налогообложения нерезидентов.

При эмиграции физическое лицо может также подлежать conserverende aanslag (сохраняющей налоговой оценке) в отношении отдельных объектов, включая накопленные пенсионные и аннуитетные права, отдельные продукты, связанные с собственным жильём, и существенные доли участия в компаниях. Применимые нормы предусматривают отсрочку уплаты при соблюдении соответствующих условий.

Если физическое лицо является резидентом одновременно Нидерландов и другой юрисдикции по внутреннему праву, применимое налоговое соглашение может определить договорное резидентство посредством положений о разграничении (tie-breaker).

Миграция / проживание

Граждане ЕС/ЕЭЗ и Швейцарии могут проживать в Нидерландах по нормам ЕС о свободном передвижении и, как правило, не нуждаются в иммиграционном разрешении на проживание. При пребывании свыше четырёх месяцев, как правило, требуется регистрация в муниципалитете в Basisregistratie Personen (BRP). Гражданам третьих стран, как правило, требуются соответствующая виза и/или разрешение на проживание в зависимости от цели и продолжительности пребывания. Муниципальная регистрация или иммиграционный документ о проживании сами по себе не определяют нидерландское налоговое резидентство.

Ориентиры

• Общий налоговый закон (Algemene wet inzake rijksbelastingen, AWR), статья 4 — законодательная основа определения места жительства физического лица по фактическим обстоятельствам.
• Закон о подоходном налоге 2001 года (Wet inkomstenbelasting 2001), статья 2.2 — законодательные фикции резидентства, включая правило возвращения в течение одного года и специальные правила вменённого резидентства для отдельных граждан Нидерландов, состоящих на службе нидерландского государства, и членов их семей, отвечающих установленным условиям.
• Налоговая служба Нидерландов (Belastingdienst), «Welke regels gelden voor het bepalen van het fiscale woon- of vestigingsland?» — официальное разъяснение обстоятельств, учитываемых при определении нидерландского налогового резидентства физического лица, включая время, проведённое в Нидерландах, семью, работу, страхование и иные личные обстоятельства.
• Belastingdienst, «Instructie woonplaatsonderzoeken» (27 августа 2024 г.; применяется с 1 января 2025 г.) — внутренняя официальная инструкция, описывающая оценку резидентства по статье 4 AWR, соответствующие факторы, тест устойчивой личной связи и фикции резидентства.
• Миграционное регулирование Нидерландов / рамки проживания в ЕС