Польша

Налоговое резидентство

Согласно статье 3(1a) Закона о подоходном налоге с физических лиц (ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych), физическое лицо признаётся налоговым резидентом Польши, если оно либо имеет центр личных или экономических интересов (ośrodek interesów życiowych) в Польше, либо пребывает в Польше более 183 дней в налоговом году. Оба критерия являются альтернативными и рассматриваются независимо.

Если физическое лицо также признаётся резидентом другой юрисдикции, применимое налоговое соглашение может определить договорное резидентство посредством положений о разграничении (tie-breaker). Польские внутренние правила резидентства продолжают применяться для целей определения внутренней налоговой обязанности с учётом соглашения.

• Центр личных или экономических интересов: этот критерий выполняется, если физическое лицо имеет тесные личные или экономические связи с Польшей. К личным интересам относятся семейные и социальные отношения, а также участие в общественной, культурной, спортивной или политической деятельности. На практике особое значение имеет пребывание в Польше супруга, партнёра или несовершеннолетних детей. К экономическим интересам могут относиться место работы или предпринимательской деятельности, основные источники дохода, инвестиции, недвижимость, движимое имущество, займы, банковские счета и место, из которого осуществляется управление активами физического лица.
• Правило 183 дней: физическое лицо признаётся резидентом, если пребывает в Польше более 183 дней в налоговом году. Периоды присутствия не обязаны быть непрерывными.
• Смена резидентства в течение года: польское налоговое резидентство может измениться в течение налогового года. До даты, пока физическое лицо остаётся польским резидентом, применяется неограниченная налоговая обязанность. После переноса места жительства за границу к доходам польского происхождения применяется ограниченная налоговая обязанность. Таким образом, возможен «разделённый» налоговый год.

Подсчёт дней

• Правило 183 дней: порог составляет более 183 дней в календарном году. Периоды присутствия не обязаны быть непрерывными; отдельные периоды в пределах одного календарного года суммируются. Засчитываются все дни, проведённые в Польше, включая любую часть дня, день прибытия и день убытия. Полный день, проведённый за пределами Польши, не засчитывается, тогда как даже весьма краткий период физического присутствия в Польше засчитывается как день присутствия.
• Центр личных или экономических интересов: отдельного порога по числу дней для этого критерия нет. Оценка основана на личных и экономических связях физического лица с Польшей.

Налоговые последствия

Налоговые резиденты Польши подлежат неограниченной налоговой обязанности и, как правило, декларируют в Польше свой мировой доход независимо от места его получения. Нерезиденты, как правило, подлежат ограниченной налоговой обязанности в отношении доходов, полученных из источников, расположенных в Польше. Налогообложение доходов иностранного происхождения осуществляется с учётом применимых соглашений об избежании двойного налогообложения и соответствующего метода устранения двойного налогообложения.

Миграция / проживание

Граждане ЕС/ЕЭЗ и Швейцарии могут проживать в Польше по нормам ЕС о свободном передвижении. Гражданам третьих стран, как правило, требуются соответствующая виза и/или разрешение на проживание в зависимости от цели и продолжительности пребывания. Наличие польского разрешения на проживание само по себе не устанавливает польского налогового резидентства.

Ориентиры

• Закон о подоходном налоге с физических лиц (ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych), статьи 3(1a), 3(1), 3(2a) и 4a — законодательная основа двух альтернативных критериев резидентства, неограниченной и ограниченной налоговой обязанности, а также применения налоговых соглашений.
• Министерство финансов, налоговые разъяснения от 29 апреля 2021 г. «Tax Residence and the Scope of Tax Liability of Individuals in Poland» — официальное разъяснение двух альтернативных критериев резидентства, личных и экономических интересов, правила 183 дней, подсчёта физического присутствия и смены резидентства в течение года.
• Миграционное регулирование Польши / рамки проживания в ЕС