Португалия

Налоговое резидентство

Согласно статье 16 португальского Кодекса подоходного налога с физических лиц (Código do IRS, CIRS), физическое лицо может стать налоговым резидентом Португалии по нескольким альтернативным законодательным правилам:

В Португалии также действуют специальные нормы, по которым физическое лицо может продолжать признаваться резидентом за весь налоговый год, даже если резидентство в течение года иным образом утрачивается. В частности, если физическое лицо провело в Португалии более 183 дней в течение года и после последнего дня пребывания получает доход, который подлежал бы налогообложению и не был бы освобождён, если бы лицо оставалось резидентом, такое лицо может оставаться резидентом за весь год с учётом законодательных исключений. Физическое лицо, которое вновь приобретает португальское резидентство в течение следующего года, также может признаваться резидентом за весь предшествующий год при соблюдении установленных законом условий.

Если резидентство установлено в более чем одной юрисдикции, применимое соглашение об избежании двойного налогообложения может определить договорное резидентство и распределить права налогообложения между государствами.

• Тест 183 дней: физическое лицо является резидентом, если оно находится в Португалии более 183 дней — подряд или с перерывами — в течение любого 12-месячного периода, начинающегося или заканчивающегося в соответствующем налоговом году.
• Тест жилища обычного проживания: даже при менее чем 183 днях физическое лицо может быть резидентом, если в какой-либо день соответствующего 12-месячного периода у него имеется жилище в Португалии на условиях, свидетельствующих о текущем намерении сохранять и занимать его в качестве обычного места жительства. Этот критерий сосредоточен на наличии жилища в совокупности с обстоятельствами, показывающими, что оно предназначено служить обычным домом физического лица.
• Члены экипажа: лицо, которое на 31 декабря является членом экипажа судна или воздушного судна, обслуживающего организацию, которая является резидентом, имеет головной офис или фактически управляется в Португалии, признаётся резидентом.
• Португальские публичные функции за рубежом: физические лица, выполняющие публичные функции или поручения за рубежом от имени португальского государства, признаются резидентами. Это также распространяется на депутатов Европейского парламента.
• Португальские граждане, переносящие резидентство в перечисленные низконалоговые юрисдикции: португальские граждане, которые переносят своё налоговое резидентство в юрисдикцию, включённую в португальский перечень территорий с явно более благоприятным налоговым режимом, продолжают признаваться португальскими резидентами в год переезда и в последующие четыре года, если не докажут, что переезд обусловлен уважительными причинами, включая, в частности, осуществление временной деятельности на этой территории от имени работодателя, домицилированного в Португалии. Такое признание прекращается, когда физическое лицо становится налоговым резидентом юрисдикции, не входящей в указанный перечень.

Подсчёт дней

Португальский налоговый год совпадает с календарным годом. Если резидентство начинается или прекращается в течение года, законодательные нормы определяют первый и последний день резидентства, допуская резидентство за часть года, с учётом специальных правил о резидентстве за весь год, описанных выше.

• Тест 183 дней: порог составляет более 183 дней в течение любого 12-месячного периода, начинающегося или заканчивающегося в соответствующем налоговом году. Дни могут быть подряд или с перерывами. Днём присутствия является любой полный или частичный день в Португалии, включающий ночёвку (dormida). Краткий визит, в течение которого физическое лицо не остаётся на ночь, не засчитывается как день присутствия для этого теста.
• Тест жилища обычного проживания: отдельного порога по числу дней нет. Физическое лицо может стать резидентом при менее чем 183 днях, если в какой-либо день соответствующего 12-месячного периода у него имеется жилище в Португалии на условиях, свидетельствующих о текущем намерении сохранять и занимать его в качестве обычного места жительства. Значение имеет наличие и обстоятельства жилища, а не число дней, проведённых в Португалии.
• Члены экипажа: значение имеет дата 31 декабря. Критерий основан на статусе физического лица как соответствующего члена экипажа на эту дату, а не на минимальном числе дней присутствия в Португалии.
• Португальские публичные функции за рубежом: этот критерий не основан на минимальном числе дней в Португалии. Резидентство следует из квалифицированного выполнения публичных функций или поручений за рубежом от имени португальского государства.
• Португальские граждане, переносящие резидентство в перечисленные низконалоговые юрисдикции: это не тест подсчёта дней. При выполнении законодательных условий португальское резидентство сохраняется в год переезда и в последующие четыре года с учётом законодательных исключений. Правило прекращает применяться, когда физическое лицо становится налоговым резидентом юрисдикции, не входящей в указанный перечень.

Налоговые последствия

Налоговые резиденты Португалии, как правило, подлежат португальскому подоходному налогу с физических лиц (IRS) в отношении мирового дохода, тогда как нерезиденты, как правило, облагаются налогом с доходов португальского происхождения. В случае части года периоды резидентства и нерезидентства для португальских налоговых целей рассматриваются раздельно.

Миграция / проживание

Граждане ЕС/ЕЭЗ/Швейцарии, как правило, имеют право въезжать и проживать в Португалии по нормам ЕС о свободном передвижении. При проживании свыше трёх месяцев, как правило, требуется сертификат регистрации ЕС (Certificado de Registo) в компетентном местном муниципалитете. Гражданам третьих стран требуется соответствующая португальская иммиграционная виза или разрешение на проживание в зависимости от характера проживания. Иммиграционный статус сам по себе не определяет португальское налоговое резидентство.

После того как физическое лицо становится или перестаёт быть португальским налоговым резидентом, соответствующее изменение налогового адреса (domicílio fiscal), как правило, должно быть сообщено португальской налоговой и таможенной администрации в течение 60 дней.

Ориентиры

• Código do IRS (CIRS), статья 16 — законодательные нормы о том, когда физическое лицо признаётся резидентом Португалии, включая тест 183 дней, тест жилища обычного проживания и специальные правила резидентства за весь год.
• Código do IRS (CIRS), статья 15 — сфера налогообложения резидентов и нерезидентов, а также порядок учёта периодов резидентства и нерезидентства.
• Portaria n.º 150/2004 с последующими изменениями — определяет территории, к которым применяется специальное правило для португальских граждан, переносящих налоговое резидентство в юрисдикции с явно более благоприятным налоговым режимом.
• Миграционное регулирование Португалии / рамки проживания в ЕС