Сербия

Налоговое резидентство

Согласно статье 7 Закона Сербии о подоходном налоге физических лиц (Zakon o porezu na dohodak građana), физическое лицо признаётся налоговым резидентом Сербии, если выполняется хотя бы один из следующих критериев:

• Постоянное место жительства (prebivalište): физическое лицо имеет постоянное место жительства в Сербии, то есть обустроенное место проживания, где оно намерено жить постоянно. Учитываются регистрационные сведения о месте жительства и устойчивые связи с государством. Само по себе владение недвижимостью не является достаточным основанием для применения этого критерия.
• Центр деловых и жизненных интересов: личные и экономические связи физического лица указывают на то, что центр его интересов находится в Сербии. К значимым обстоятельствам относятся семейная жизнь, фактическое место проживания, трудовая деятельность и ведение бизнеса. Все обстоятельства оцениваются в совокупности. Данный критерий фактического резидентства может применяться даже при пребывании в Сербии менее 183 дней.
• Правило 183 дней: физическое лицо находится в Сербии не менее 183 дней — непрерывно или в течение нескольких отдельных поездок — в пределах периода продолжительностью 12 последовательных календарных месяцев, который начинается или заканчивается в календарном налоговом году, за который определяется резидентство. Таким образом, соответствующий период может включать дни предыдущего или следующего календарного года.
• Отдельное законодательное правило признаёт налоговыми резидентами физических лиц, направленных из Сербии для работы в сербских дипломатических или консульских представительствах либо в международных организациях от имени Сербии, на период соответствующей командировки.

Резидентство в течение части года (split-year treatment)

Если физическое лицо не являлось налоговым резидентом в предыдущем году, то в году прибытия оно считается нерезидентом за период до первого въезда в Сербию при условии, что в течение этой предшествующей части года не применялся ни один из двух фактических критериев резидентства.

Если на момент первого въезда лицо знает, что критерий фактического резидентства или критерий физического пребывания будет выполнен, статья 7 прямо предусматривает признание резидентства с даты такого въезда. Это возможно даже до истечения 183 дней.

Отсутствие таких предварительных знаний само по себе не означает, что лицо является нерезидентом. В любом случае продолжают применяться общие критерии определения резидентства и правила, регулирующие статус в течение части года.

После окончательного выезда из Сербии признание лица нерезидентом со дня, следующего за днём выезда, возможно при условии, что оно не будет резидентом в следующем году и что оба фактических основания резидентства отсутствуют в течение всего оставшегося периода года выезда.

Временное отсутствие в стране само по себе не означает окончательного выезда.

Подсчёт дней пребывания

• Постоянное место жительства и центр деловых и жизненных интересов: минимальный порог количества дней не установлен. Каждый из этих критериев может самостоятельно служить основанием для признания налогового резидентства независимо от фактического количества дней пребывания.
• Правило 183 дней: необходимо проверять соответствующие 12-месячные периоды и суммировать дни отдельных посещений. Учитывается любая часть календарного дня, включая дни прибытия и отъезда. Законодательное исключение предусмотрено для части дня, проведённой в транзите через территорию Сербии. Дни, полностью проведённые за пределами страны, не учитываются. Статья 7 не предусматривает общего исключения для пребывания с целью обучения или лечения.
• Государственные служащие Сербии, направленные на работу за границу: для применения отдельного правила о таком назначении минимальный срок физического пребывания в Сербии не установлен.
• 12-месячный период используется для проверки выполнения критерия 183 дней применительно к конкретному календарному налоговому году. Он не фиксируется навсегда с даты прибытия, а его истечение само по себе не прекращает налоговое резидентство.
• Если соответствующий 12-месячный период охватывает два календарных года, выполнение критерия 183 дней может привести к признанию лица налоговым резидентом в обоих годах. При этом правила о резидентстве в течение части года определяют налоговый статус за периоды до прибытия и после окончательного выезда.

Налоговые последствия

Налоговые резиденты Сербии, как правило, облагаются налогом на доходы, полученные по всему миру, тогда как нерезиденты облагаются налогом на доходы из источников в Сербии.

Если применяются предусмотренные законом правила о резидентстве в течение части года, налогообложение общемировых доходов, как правило, распространяется на период резидентства. При этом доходы из источников в Сербии могут оставаться налогооблагаемыми и в течение периода нерезидентства.

Миграционный статус и право на проживание

Иностранным гражданам может потребоваться соответствующая виза, разрешение на временное проживание либо единое разрешение на проживание и работу.

Разрешение на временное проживание и единое разрешение на проживание и работу могут выдаваться на срок до трёх лет.

Постоянное проживание в Сербии, как правило, доступно после трёх лет непрерывного проживания, отвечающего установленным требованиям, при соблюдении предусмотренных законом условий.

Наличие разрешения на временное проживание не означает автоматического возникновения налогового резидентства. Вместе с тем связанные с таким разрешением обстоятельства — наличие жилья, работа и семейные связи — могут соответствовать одному из фактических критериев налогового резидентства.

Справочные источники

• Закон Сербии о подоходном налоге физических лиц (Personal Income Tax Law), в частности статьи 7, 8, 12, 15v и 87.
• Заключение Министерства финансов от 10 августа 2023 года, печатные страницы 70–74.
• Заключение Министерства финансов от 28 ноября 2023 года, печатные страницы 61–65.
• Заключение Министерства финансов от 17 декабря 2025 года, печатные страницы 43–45.
• Официальный портал Welcome to Serbia: информация о разрешениях на временное проживание, единых разрешениях на проживание и работу и постоянном проживании.