Швеция

Швеция — государство — член ЕС. Неограниченная налоговая обязанность опирается на три альтернативных критерия: фактическое проживание в Швеции, обычное или постоянное пребывание либо существенная связь со Швецией после прежнего резидентства. В отличие от многих стран, общего критерия 183 дней нет. Миграционный статус рассматривается отдельно.

Обзор внутренних правил налогового резидентства и проживания.

Налоговое резидентство

По главе 3 Закона о подоходном налоге (Inkomstskattelagen) у физического лица возникает неограниченная налоговая обязанность, если оно проживает в Швеции, пребывает там на постоянной основе либо сохраняет существенную связь со Швецией после прежнего резидентства.

Если лицо также признано резидентом другой юрисдикции, применимое соглашение может определить резидентство для целей соглашения с помощью правил разрешения двойного резидентства (tie-breaker rules).

Фактическое проживание (bosatt i Sverige): где у лица фактический и устойчивый дом. Skatteverket учитывает регистрацию населения и где лицо регулярно ночует. Регистрация — значимое доказательство, но сама по себе не определяет налоговое резидентство.
Обычное или постоянное пребывание (stadigvarande vistelse): достаточно непрерывное пребывание может создать неограниченную обязанность и без постоянного дома. Пребывание шесть месяцев подряд или дольше обычно подходит, если лицо, как правило, ночует в Швеции. Временные выезды за рубеж не обязательно прерывают период, а ежедневные поездки в Швецию без ночёвки обычно не подходят. Периоды короче шести месяцев подряд тоже могут подойти, если периоды пребывания в совокупности достаточно продолжительны и регулярны.
Существенная связь (väsentlig anknytning): ранее живший в Швеции может сохранить неограниченную обязанность после отъезда, если остаются достаточно сильные связи. Учитываются гражданство, длительность прежнего проживания, семья, жилище для круглогодичного пользования, недвижимость, бизнес или существенное влияние на шведский бизнес и наличие постоянного дома за рубежом. В первые пять лет после отъезда гражданин Швеции либо лицо, которое ранее жило или постоянно пребывало в Швеции не менее десяти лет, как правило, должно доказать отсутствие существенной связи. Это презумпция о существовании связи, а не отдельный критерий и не автоматическое продолжение резидентства на пять лет.

Подсчёт дней

Фактическое проживание: фиксированного порога дней нет. Оцениваются фактический устойчивый дом и фактический характер проживания.
Обычное или постоянное пребывание: критерия 183 дней за календарный год нет. Пребывание не менее шести месяцев подряд обычно подходит и может пересекать два календарных года. Как правило, нужны ночёвки. Временные периоды за рубежом можно не учитывать, если они не прерывают непрерывность. Если отдельные периоды короче шести месяцев, фиксированного минимального порога дней нет: вместе оцениваются длина, объём и регулярность повторяющихся пребываний.
Существенная связь: минимального порога присутствия нет. Критерий основан на сохраняющихся личных и экономических связях, а не на числе дней. Пятилетняя презумпция после отъезда касается бремени доказывания и не создаёт отдельного правила подсчёта дней.

Налоговые последствия

Лица с неограниченной налоговой обязанностью, как правило, облагаются в Швеции в отношении доходов из всех источников по всему миру с учётом соглашений. Лица с ограниченной обязанностью — только по отдельным категориям доходов из шведских источников.

Нерезиденты, работающие в Швеции, в зависимости от обстоятельств могут облагаться специальным налогом для нерезидентов (SINK).

Миграция / ЕС

Граждане ЕС и ЕЭЗ могут жить и работать в Швеции, если выполнены условия права на проживание.

Кто намерен жить в Швеции не менее года, как правило, вносится в регистр населения и обычно получает личный идентификационный номер.

Регистрация населения, личный номер, координационный номер или миграционное разрешение сами по себе не определяют неограниченную налоговую обязанность.

Справочные источники

Inkomstskattelag (1999:1229), глава 3, §§ 3 и 7: фактическое проживание, постоянное пребывание, существенная связь и пятилетняя презумпция.
Skatteverket, «Liability for taxation»: неограниченная и ограниченная обязанность и основные критерии.
Skatteverket, Rättslig vägledning, «stadigvarande vistelse»: постоянное пребывание, ночёвки, перерывы и повторяющиеся пребывания.
Skatteverket, Rättslig vägledning, «väsentlig anknytning»: существенная связь и пятилетняя презумпция после отъезда.
Högsta förvaltningsdomstolen, HFD 2018 ref. 30: повторяющиеся пребывания короче шести месяцев подряд.
Skatteverket, «SINK»: специальный налог для лиц с ограниченной обязанностью.
Skatteverket, «Moving to Sweden»: регистр населения и личный номер.