Espanha

Residência fiscal

Nos termos do artigo 9.º da Lei do imposto sobre o rendimento das pessoas singulares (Lei 35/2006, LIRPF), considera-se que uma pessoa singular é residente em Espanha se se verificar qualquer um dos dois critérios legais principais. Os critérios de presença física e de interesses económicos são alternativos.

Quando a pessoa é também tratada como residente noutra jurisdição, a convenção para evitar a dupla tributação aplicável pode determinar a residência convencional pelas suas regras de desempate.

• Regra dos 183 dias: considera-se residente quem permanece em território espanhol mais de 183 dias durante o ano civil. A presença não tem de ser contínua. Ao determinar o período de permanência, consideram-se também as ausências esporádicas, salvo se a pessoa estabelecer residência fiscal noutro país. A AEAT declara que a residência fiscal estrangeira se comprova normalmente por um certificado emitido pela autoridade fiscal estrangeira competente. No caso de uma jurisdição classificada como não cooperante, as autoridades fiscais espanholas podem exigir prova de que a pessoa esteve fisicamente presente nesse país pelo menos 183 dias durante o ano civil.
• Núcleo principal ou base das atividades ou dos interesses económicos: a pessoa pode ser residente mesmo que o critério dos 183 dias não se verifique quando o núcleo principal ou a base das suas atividades ou interesses económicos está em Espanha, direta ou indiretamente. A apreciação não se limita ao país em que a pessoa recebe o maior montante de rendimento. Os fatores relevantes podem incluir as fontes de rendimento, o emprego ou as atividades empresariais, a localização e a natureza dos bens móveis e imóveis, os investimentos e o lugar a partir do qual se gerem negócios, investimentos ou outros interesses económicos. Podem, por isso, ser relevantes fatores quantitativos e qualitativos.
• Presunção familiar: salvo prova em contrário, presume-se que a pessoa tem a residência habitual em Espanha quando o cônjuge legalmente não separado e os filhos menores a cargo residem habitualmente em Espanha. Trata-se de uma presunção ilidível, e não de um critério independente e incondicional de residência.

Contagem de dias

Regra dos 183 dias: o limiar é mais de 183 dias no ano civil, pelo que o critério de presença física se preenche quando a presença total excede 183 dias. Os períodos separados de presença agregam-se e os dias não têm de ser consecutivos. As orientações da AEAT, que refletem a doutrina do TEAC, distinguem a presença certificada, os dias presumidos e as ausências esporádicas.

• A presença certificada refere-se aos dias em que prova fiável estabelece que a pessoa esteve fisicamente presente em Espanha. Qualquer parte de um dia conta como um dia completo de presença e não há um número mínimo de horas. Por conseguinte, um dia de chegada ou de partida conta como um dia espanhol quando a pessoa esteve fisicamente presente em Espanha durante parte desse dia. O mesmo dia civil pode potencialmente contar como um dia de presença em mais do que um país. A prova pode incluir registos de viagem, transações com cartão feitas presencialmente, consultas médicas, registos de portagens, contratos e outra prova fiável de presença física.
• Os dias presumidos são dias entre dias estabelecidos de presença em Espanha que podem razoavelmente atribuir-se a Espanha, salvo se a prova demonstrar presença noutro lugar. O TEAC indica que esta abordagem deve aplicar-se de forma razoável e não deve usar-se automaticamente para atribuir a Espanha períodos longos não explicados.
• As ausências esporádicas podem acrescentar-se ao período de presença para determinar se a pessoa excede o limiar de 183 dias, salvo se se estabelecer a residência fiscal noutro país. Um certificado de residência fiscal estrangeira é, por isso, particularmente relevante para determinar se uma ausência de Espanha deve, ainda assim, incluir-se no cálculo da residência espanhola.
• Critério dos interesses económicos e presunção familiar: não se aplica um limiar mínimo de dias. A pessoa pode, por isso, ser residente fiscal espanhola apesar de passar 183 dias ou menos em Espanha quando o critério dos interesses económicos se verifica ou quando a presunção familiar se aplica e não é ilidida.

Consequências fiscais

Espanha determina a residência das pessoas singulares por referência ao ano civil. Os residentes fiscais espanhóis ficam, em regra, sujeitos ao imposto sobre o rendimento das pessoas singulares (IRPF) sobre o rendimento mundial, independentemente do lugar onde o rendimento surge, sem prejuízo das convenções para evitar a dupla tributação aplicáveis. Os não residentes ficam, em regra, sujeitos ao imposto sobre o rendimento dos não residentes (IRNR) sobre o rendimento de fonte espanhola.

Espanha aplica também um regime especial de entrada ao abrigo do artigo 93.º LIRPF, comummente referido como regime Beckham. As pessoas elegíveis que adquirem residência fiscal espanhola por se mudarem para Espanha podem optar por ser tributadas segundo regras baseadas em grande parte no regime do imposto sobre o rendimento dos não residentes, com modificações específicas, continuando a ser contribuintes do IRPF. O regime aplica-se, em regra, ao ano fiscal em que se adquire a residência espanhola e aos cinco anos fiscais seguintes, sob os requisitos legais de elegibilidade.

O artigo 95.º bis LIRPF prevê também um imposto de saída sobre certas mais-valias latentes em ações ou participações quando um residente espanhol de longa duração qualificado deixa de ser residente, sob os limiares aplicáveis de historial de residência, de titularidade e de valor.

Migração / residência na UE

Os nacionais da UE, do EEE e da Suíça podem residir em Espanha ao abrigo das regras aplicáveis de livre circulação. Quem tenciona residir em Espanha mais de três meses deve, em regra, inscrever-se no Registo Central de Estrangeiros e obter o certificado de registo correspondente. O certificado inclui o número de identificação de estrangeiro (NIE).

Os nacionais de países terceiros precisam, em regra, do visto ou da autorização de residência adequados, conforme o objeto e a duração da estada. Espanha prevê também uma via específica de imigração para teletrabalhadores internacionais qualificados.

A residência migratória e a residência fiscal são conceitos separados. Uma autorização de residência espanhola, um registo de residência ou um NIE não estabelecem, por si só, a residência fiscal espanhola. Os critérios do artigo 9.º LIRPF continuam a ser decisivos para efeitos de residência fiscal interna.

Fontes de referência

• Lei 35/2006, de 28 de novembro, do imposto sobre o rendimento das pessoas singulares, artigo 9.º, base legal da regra de mais de 183 dias, das ausências esporádicas, do critério dos interesses económicos e da presunção familiar. Os artigos 93.º e 95.º bis contêm, respetivamente, o regime especial de entrada e as regras do imposto de saída.
• Agencia Tributaria, «Manual práctico de Renta 2025. Parte 1», secção «Residencia habitual en territorio español», orientações oficiais sobre os critérios internos de residência e os conceitos de presença certificada, dias presumidos e ausências esporádicas.
• Agencia Tributaria, «El TEAC define el concepto ‘días de permanencia’ para determinar la residencia habitual en España», explicação oficial da determinação dos dias de presença física, incluindo o tratamento dos dias parciais.
• Tribunal Económico-Administrativo Central, resolução 00/04045/2020 de 28 de março de 2023, doutrina sobre a presença certificada, os dias presumidos, as ausências esporádicas e a prova usada para estabelecer a presença física.
• Tribunal Económico-Administrativo Central, resolução 00/10390/2022 de 19 de fevereiro de 2026, doutrina sobre o núcleo principal ou a base das atividades ou dos interesses económicos, incluindo a relevância das fontes de rendimento, dos ativos e do lugar a partir do qual se gerem as atividades e os ativos.
• Agencia Tributaria, «Persona física residente en España», orientações oficiais sobre a residência fiscal das pessoas singulares e a abordagem do ano civil para determinar a residência.