Espagne

Résidence fiscale

Selon l'article 9 de la loi relative à l'impôt sur le revenu des personnes physiques (Ley 35/2006, LIRPF), une personne est résidente d'Espagne si l'un des deux critères principaux est rempli. La présence physique et les intérêts économiques s'appliquent de façon alternative.

Si la personne est aussi traitée comme résidente d'un autre État, la convention applicable peut déterminer la résidence conventionnelle par les critères de départage prévus par la convention fiscale.

• Règle des 183 jours : est résidente la personne qui demeure sur le territoire espagnol plus de 183 jours dans l'année civile. La présence n'a pas à être continue. Pour déterminer la durée, les absences sporadiques sont aussi prises en compte, sauf si la personne prouve sa résidence fiscale dans un autre pays. L'AEAT indique que la résidence étrangère se prouve en principe par un certificat de l'administration fiscale étrangère compétente. Pour une juridiction classée comme non coopérative, les autorités espagnoles peuvent exiger la preuve d'une présence physique d'au moins 183 jours dans l'année civile.
• Noyau principal ou base des activités et des intérêts économiques : la résidence peut exister sans la règle des 183 jours si ce noyau ou cette base se situe, directement ou indirectement, en Espagne. L'examen ne se limite pas au pays des revenus les plus élevés. Les sources, l'emploi ou l'activité, la nature et le lieu des biens meubles et immeubles, les investissements et le lieu depuis lequel les affaires, investissements et autres intérêts sont gérés sont pertinents. Les facteurs quantitatifs et qualitatifs comptent.
• Présomption familiale : sauf preuve contraire, le domicile habituel est réputé situé en Espagne lorsque le conjoint dont le mariage n'est pas juridiquement séparé et les enfants mineurs à charge y vivent habituellement. C'est une présomption réfragable, et non un critère autonome et inconditionnel.

Décompte des jours

Règle des 183 jours : le seuil est de plus de 183 jours dans l'année civile ; le test est rempli lorsque la présence dépasse ce nombre. Les périodes distinctes s'additionnent et n'ont pas à être continues. Les indications de l'AEAT, conformément à la doctrine du TEAC, distinguent la présence certifiée, les jours présumés et les absences sporadiques.

• La présence certifiée correspond aux jours où des éléments fiables établissent la présence physique en Espagne. Toute partie d'un jour compte comme un jour entier ; il n'y a pas de minimum d'heures. Un jour d'arrivée ou de départ est un jour espagnol si la personne s'est trouvée en Espagne une partie de ce jour. Un jour civil peut potentiellement être un jour de présence dans plus d'un pays. Les éléments sont les déplacements, les opérations personnelles par carte, les visites médicales, les péages, les contrats et d'autres données fiables.
• Les jours présumés se situent entre des jours de présence en Espagne établis et sont attribués à l'Espagne tant que la présence ailleurs n'est pas prouvée. Le TEAC exige une application raisonnable et interdit d'attribuer automatiquement à l'Espagne de longues périodes inexpliquées.
• Les absences sporadiques peuvent être ajoutées à la période de présence pour le seuil de 183 jours, sauf si la résidence fiscale dans un autre pays est établie. Un certificat de résidence étrangère est donc particulièrement utile lorsqu'il s'agit d'inclure ou non une absence.
• Intérêts économiques et présomption familiale : pas de nombre minimal de jours. La résidence fiscale espagnole est possible avec 183 jours ou moins si le critère des intérêts est rempli ou si la présomption familiale s'applique et n'est pas renversée.

Conséquences fiscales

La résidence est déterminée pour l'année civile. Les résidents sont en principe imposés à l'impôt sur le revenu (IRPF) sur le revenu mondial, quel que soit le lieu de réalisation, sous réserve des conventions. Les non-résidents sont en principe imposés à l'impôt des non-résidents (IRNR) sur les revenus de source espagnole.

Le régime spécial d'impatriation de l'article 93 de la LIRPF, habituellement appelé régime Beckham, permet aux personnes qui deviennent résidentes fiscales en raison d'un transfert en Espagne et qui remplissent les conditions de choisir une imposition essentiellement selon les règles des non-résidents, avec des modifications particulières, tout en restant contribuables à l'IRPF. Le régime s'applique en principe l'année d'acquisition de la résidence et les cinq périodes d'imposition suivantes, tant que les conditions sont remplies.

L'article 95 bis de la LIRPF prévoit une imposition de sortie sur certaines plus-values latentes d'actions et de parts lorsqu'un résident de longue durée qualifié cesse d'être résident, selon l'historique de résidence, la participation et les seuils de valeur.

Migration / séjour UE

Les ressortissants de l'UE, de l'EEE et de la Suisse peuvent séjourner en Espagne selon les règles de libre circulation. Ceux qui entendent rester plus de trois mois s'inscrivent en principe au registre central des étrangers et reçoivent un certificat d'enregistrement. Ce certificat mentionne le numéro d'identité d'étranger (NIE).

Les ressortissants de pays tiers ont en principe besoin d'un visa ou d'un titre selon l'objet et la durée. Un régime de séjour spécifique est prévu pour les travailleurs à distance internationaux qualifiés.

Le séjour et la résidence fiscale sont deux notions distinctes. Un titre de séjour espagnol, l'inscription au registre central des étrangers ou le NIE ne crée pas à lui seul la résidence fiscale. Pour la qualification interne, les critères de l'article 9 de la LIRPF sont décisifs.

Repères

• Ley 35/2006, article 9 : règle de plus de 183 jours, absences sporadiques, intérêts économiques et présomption familiale. Articles 93 et 95 bis : régime spécial d'impatriation et imposition de sortie.
• Agencia Tributaria, « Manual práctico de Renta 2025. Parte 1 », section « Residencia habitual en territorio español » : critères, présence certifiée, jours présumés et absences sporadiques.
• Agencia Tributaria sur la notion de « días de permanencia » selon la doctrine du TEAC, y compris les jours au cours desquels la présence n'a couvert qu'une partie de la journée.
• TEAC, résolution 00/04045/2020 du 28 mars 2023 : présence certifiée, jours présumés, absences et preuves.
• TEAC, résolution 00/10390/2022 du 19 février 2026 : noyau principal des activités et des intérêts économiques.
• Agencia Tributaria, « Persona física residente en España » : résidence et année civile.