Schweiz

Steuerliche Ansässigkeit

Artikel 3 des Bundesgesetzes über die direkte Bundessteuer (DBG) legt die bundesrechtlichen Gründe fest.

Die Schweiz erhebt die direkte Steuer auf Bundes- und auf Kantonsebene. Das DBG regelt die Bundessteuer. Das Bundesgesetz über die Harmonisierung der direkten Steuern der Kantone und Gemeinden (StHG) setzt den gemeinsamen Rahmen, den die Kantone in ihren eigenen Gesetzen umsetzen. Die gewöhnlichen Domizil- und Aufenthaltskriterien sind weitgehend angeglichen. Die besondere bundesrechtliche Regel für öffentliche Bedienstete im Ausland ist dagegen kein allgemeiner kantonaler Grund.

Das sind Kriterien des schweizerischen innerstaatlichen Rechts. Beansprucht auch ein anderer Staat die Person als ansässig, ist die Ansässigkeitsvorschrift eines anwendbaren Doppelbesteuerungsabkommens zu prüfen, um die Ansässigkeit für Abkommenszwecke und die Zuweisung der Besteuerungsrechte zu bestimmen.

• Steuerdomizil: eine volljährige Person erwirbt ein schweizerisches Steuerdomizil gewöhnlich, indem sie in der Schweiz lebt und die Absicht hat, dort auf Dauer zu bleiben. Die Absicht wird aus beobachtbaren Tatsachen abgeleitet, einschliesslich Wohnung, Familienleben, Arbeit und anderer dauerhafter Bindungen. Eine Adressanmeldung oder eine Absichtserklärung allein ist nicht entscheidend. Artikel 3 Absatz 2 anerkennt auch ein durch Bundesrecht festgelegtes Domizil. Ein aussergewöhnliches Beispiel ist eine volljährige Person unter umfassender Beistandschaft: Ihr gesetzlicher Wohnsitz liegt am Sitz der Erwachsenenschutzbehörde nach Artikel 26 des Schweizerischen Zivilgesetzbuchs (ZGB). Für den Domizilgrund gibt es keine Mindestzahl von Anwesenheitstagen.
• Aufenthalt von 30 Tagen mit Erwerbstätigkeit: die Person hält sich mindestens 30 Tage in der Schweiz auf, vorübergehende Unterbrechungen eingerechnet, und übt dort eine Erwerbstätigkeit aus. Das ist Arbeit gegen Entgelt, etwa ein Arbeitsverhältnis, berufliche Dienstleistungen oder ein selbständig geführtes Geschäft. Massgeblich ist, wo die Person die Arbeit tatsächlich ausführt: Arbeiten von der Schweiz aus für einen ausländischen Arbeitgeber kann genügen. Eine Rente, Dividenden oder Kapitalerträge sind für sich allein keine Arbeit. Anlageentscheide über das eigene private Portfolio sind in der Regel private Vermögensverwaltung, unabhängig davon, wo das Konto oder die Titel liegen. Die entgeltliche Verwaltung fremder Portfolios bei körperlicher Anwesenheit in der Schweiz ist etwas anderes: Die Dienstleistung wird dort erbracht, auch wenn Kunden und Vermögen im Ausland sind. Umfangreicher Handel auf eigene Rechnung kann ausnahmsweise als gewerbsmässiger Wertschriftenhandel gelten, je nach den Tatsachen.
• Aufenthalt von 90 Tagen ohne Erwerbstätigkeit: die Person hält sich mindestens 90 Tage in der Schweiz auf, ohne während des massgeblichen Aufenthalts eine Erwerbstätigkeit auszuüben, wiederum unter Zulassung vorübergehender Unterbrechungen. Der Unterschied betrifft das, was die Person tut, nicht ob sie überhaupt Einkünfte hat: Wer von passiven Einkünften lebt, kann unter dieses Kriterium fallen.
• Ausnahme für Studium oder institutionelle Pflege: eine im Ausland wohnhafte Person erwirbt kein schweizerisches Steuerdomizil und keinen qualifizierenden Aufenthalt allein deshalb, weil sie eine Ausbildungsstätte besucht oder in einer medizinischen Einrichtung gepflegt wird. Die Ausnahme ist an diese Tatsachen gebunden. Ambulante Behandlung bei Wohnen in einer privaten Wohnung galt im Urteil 2C_186/2020 des Bundesgerichts nicht als institutionelle Pflege. Besonders starke Bindungen zur Schweiz können eine gesonderte Domizilprüfung verlangen.
• Schweizerischer öffentlicher Dienst im Ausland: nach Artikel 3 Absatz 5 kann eine im Ausland lebende Person, die dort im Zusammenhang mit einer Tätigkeit für den Bund oder eine andere schweizerische öffentlich-rechtliche Körperschaft ganz oder teilweise von der Einkommensteuer befreit ist, unter den besonderen gesetzlichen Voraussetzungen persönlich bundessteuerpflichtig bleiben. Die Regel betrifft auch bestimmte Familienangehörige. Sie verlangt keine Anwesenheitstage in der Schweiz. Artikel 6 Absatz 4 begrenzt den massgeblichen bundessteuerlichen Umfang. Das kantonale Harmonisierungsrecht bildet diesen bundesrechtlichen Grund nicht einfach ab.

Tageszählung

• Steuerdomizil: eine Tagesschwelle gilt nicht. Die Frage ist, wann das tatsächliche Schweizer Steuerdomizil beginnt oder endet. Weniger als 30 Tage in der Schweiz schützen eine Person nicht, die ein Schweizer Steuerdomizil tatsächlich begründet hat.
• Aufenthalt von 30 Tagen mit Erwerbstätigkeit: gezählt werden tatsächliche Tage in der Schweiz während eines qualifizierenden Aufenthalts, der aus einem Zeitraum oder wenigen zusammenhängenden Zeiträumen bestehen kann. Im Ausland zwischen Besuchen verbrachte Tage zählen nicht zu den 30 Tagen. Getrennte Besuche werden nicht automatisch verbunden, nur weil sie im selben Jahr liegen. Eine kurze Abreise kann eine vorübergehende Unterbrechung sein, wenn die Umstände insgesamt zeigen, dass der Schweizer Aufenthalt fortbestand. Eine Abreise, die ihn beendet, verlangt bei der Rückkehr einen neuen Zeitraum. Artikel 3 schreibt nicht vor, wie ein teilweiser Ein- oder Ausreisetag zu behandeln ist. Fehlt eine geprüfte allgemeine bundesrechtliche Zählregel, sind beide Grenztage in einer vorsichtigen Arbeitszählung einzubeziehen und Reisebelege aufzubewahren.
• Aufenthalt von 90 Tagen ohne Erwerbstätigkeit: dieselbe Unterscheidung zwischen Anwesenheit in der Schweiz, vorübergehender Unterbrechung und getrennten Besuchen, mit der Schwelle von 90 Tagen. Eine kurze Abwesenheit kann den Zusammenhang der Zeiträume erhalten. Tage im Ausland bauen die Summe von 90 Tagen nicht selbst auf. Teilweise Ein- und Ausreisetage sind ebenso vorsichtig zu behandeln wie beim 30-Tage-Kriterium.
• Ausnahme für Studium oder institutionelle Pflege: Tage innerhalb dieser Ausnahme werden nicht automatisch in das Minimum von 30 oder 90 Tagen einbezogen. Im Urteil 2C_186/2020 bauten Tage stationärer Behandlung die Schwelle von 90 Tagen nicht auf, der Aufenthalt auf beiden Seiten blieb aber verbunden.
• Schweizerischer öffentlicher Dienst im Ausland: eine Zählung der körperlichen Anwesenheit gilt für diesen besonderen bundesrechtlichen Grund nicht.

Steuerliche Folgen

Nach DBG Artikel 8 beginnt die persönliche Steuerpflicht, wenn das Schweizer Steuerdomizil oder der qualifizierende Aufenthalt beginnt, und endet, wenn die massgebliche Schweizer Verbindung aufhört. Das Urteil 2C_186/2020 des Bundesgerichts bestätigt: Ist die Schwelle eines qualifizierenden Aufenthalts erreicht, läuft die Pflicht vom ersten Tag des zusammenhängenden Aufenthalts, nicht erst vom dreissigsten oder neunzigsten Tag. Eine vorübergehende Abwesenheit innerhalb dieses Aufenthalts kann von der Pflicht erfasst sein, auch wenn die Tage im Ausland die Schwelle nicht mitaufgebaut haben.

Deckt die Pflicht nur einen Teil des Steuerjahres, besteuert DBG Artikel 40 Absatz 3 das Einkommen dieses Zeitraums. Regelmässiges Einkommen wird für die Satzbestimmung auf das Jahr umgerechnet; die gesetzliche Behandlung unregelmässigen Einkommens weicht davon ab. Ein Wechsel zwischen Schweizer Kantonen hat eigene Regeln, einschliesslich StHG Artikel 4b.

Die ordentliche persönliche Steuerpflicht erfasst in der Regel das weltweite Einkommen bei der direkten Bundessteuer und auf Kantons- und Gemeindeebene auch das Vermögen. Interne Zuweisungsregeln und ein anwendbares Abkommen können die schweizerische Besteuerung einzelner ausländischer Positionen begrenzen. Auch eine nicht ansässige Person kann eine beschränkte schweizerische Steuerpflicht auf bestimmte Einkünfte oder Vermögenswerte schweizerischer Quelle haben, ohne ein Schweizer Steuerdomizil oder einen qualifizierenden Aufenthalt zu begründen. Arbeit in der Schweiz von weniger als 30 Tagen ist daher nicht zwangsläufig steuerfrei. Die Frage der beschränkten Besteuerung ist von der Ansässigkeit getrennt.

Die Aufwandbesteuerung nach DBG Artikel 14 ist eine besondere Art, die Steuerbemessungsgrundlage einer berechtigten ausländischen Person zu berechnen, und kein weiterer Weg zur steuerlichen Ansässigkeit. Zu den Voraussetzungen gehören die erstmalige Begründung eines Schweizer Steuerdomizils oder die Rückkehr nach mindestens zehn Jahren im Ausland, keine Erwerbstätigkeit in der Schweiz und die Verfügbarkeit im massgeblichen Kanton. Die indexierte bundesrechtliche Mindestbemessungsgrundlage für 2026 beträgt 435 000 Schweizer Franken (CHF), neben anderen gesetzlichen Minima und Kontrollrechnungen. Zürich, Schaffhausen, Appenzell Ausserrhoden, Basel-Landschaft und Basel-Stadt haben das kantonale Regime abgeschafft.

Migration / Aufenthalt

Bürgerinnen und Bürger der Europäischen Union (EU) und der Europäischen Freihandelsassoziation (EFTA) unterstehen dem Freizügigkeitsrahmen Schweiz–EU. Dauert eine Erwerbstätigkeit höchstens drei Monate im Kalenderjahr, ist eine Aufenthaltsbewilligung in der Regel nicht nötig, die Arbeit muss aber nach dem massgeblichen Verfahren gemeldet werden. Dauert sie länger als drei Monate, meldet sich eine EU-/EFTA-Staatsangehörige Person innert 14 Tagen nach der Ankunft und vor Arbeitsbeginn bei der Gemeinde an und beantragt eine Bewilligung. Eine L-Bewilligung deckt in der Regel eine Beschäftigung von weniger als einem Jahr. Eine B-Bewilligung deckt eine Beschäftigung von mindestens einem Jahr oder unbefristet.

Eine EU-/EFTA-Staatsangehörige Person, die ohne Erwerbstätigkeit in der Schweiz leben will, einschliesslich einer Person mit privaten Mitteln, muss sich anmelden und die massgebliche Bewilligung beantragen. Ausreichende Mittel sowie eine angemessene Kranken- und Unfallversicherung sind erforderlich. Für Staatsangehörige ausserhalb von EU/EFTA gelten andere Zulassungsregeln.

Diese migrationsrechtlichen Fristen sind von den steuerrechtlichen Kriterien von 30 und 90 Tagen getrennt. Eine Bewilligung und die gemeindliche Anmeldung können Umstände belegen, entscheiden aber nicht über den Tag, an dem ein Schweizer Steuerdomizil oder ein qualifizierender Aufenthalt beginnt. Die zuständige kantonale Steuerverwaltung stellt nach Prüfung der steuerlichen Stellung in der Regel eine Ansässigkeitsbescheinigung aus. Eine gemeindliche Adressbestätigung ist dieser Bescheinigung nicht gleichwertig, und ein Abkommensanspruch muss dem jeweiligen Abkommen genügen.

Quellen

• Bundesgesetz über die direkte Bundessteuer (DBG): Artikel 3, 5, 6, 8, 14 und 40 zur persönlichen und beschränkten Steuerpflicht, zum Beginn, zur Aufwandbesteuerung und zur unterjährigen Veranlagung.
• Bundesgesetz über die Harmonisierung der direkten Steuern der Kantone und Gemeinden (StHG): der kantonale Rahmen der Personalsteuer und die gesonderte Regel für Kantonswechsel.
• Schweizerisches Zivilgesetzbuch (ZGB): Artikel 23–24 zum zivilrechtlichen Wohnsitz und Artikel 26 zum Wohnsitz einer volljährigen Person unter umfassender Beistandschaft.
• Bundesgericht, Urteil 2C_186/2020 vom 28. Dezember 2020: zusammenhängende Aufenthalte, vorübergehende Abwesenheiten, institutionelle Pflege und rückwirkender Beginn.
• Bundesgericht, BGE 137 II 246: tatsächlicher Arbeitsort und ein schweizerischer Arbeitgeber im gesonderten Zusammenhang der beschränkten Steuerpflicht.
• Eidgenössische Steuerverwaltung, Rundschreiben Nr. 215: indexierte Bundesbeträge für 2026.
• Eidgenössisches Finanzdepartement, Besteuerung nach dem Aufwand: amtlicher Überblick über die Aufwandbesteuerung und die kantonale Verfügbarkeit.
• Eidgenössische Steuerverwaltung, Kreisschreiben Nr. 36, Gewerbsmässiger Wertschriftenhandel: Kriterien zur Abgrenzung privater Anlagen vom gewerbsmässigen Wertschriftenhandel.
• Staatssekretariat für Migration, FAQ – Freizügigkeit: Anmeldung, Arbeit und Aufenthalt von EU-/EFTA-Staatsangehörigen.