Suiza

Residencia fiscal

El artículo 3 de la Ley federal del impuesto federal directo (Bundesgesetz über die direkte Bundessteuer, DBG) fija los criterios federales.

Suiza recauda el impuesto directo en el nivel federal y en el cantonal. La DBG rige el impuesto federal. La Ley federal de armonización de los impuestos directos de los cantones y municipios (Steuerharmonisierungsgesetz, StHG) fija el marco común que los cantones aplican en sus leyes. Los criterios ordinarios de domicilio y de estancia están ampliamente alineados. La regla federal especial para funcionarios públicos en el extranjero no se reproduce como criterio cantonal general.

Son criterios de derecho interno suizo. Si otro Estado también considera residente a la persona, hay que examinar la cláusula de residencia del convenio aplicable para determinar la residencia convencional y el reparto de los derechos de imposición.

• Domicilio fiscal: un adulto adquiere ordinariamente un domicilio fiscal suizo al vivir en Suiza con la intención de permanecer allí de forma duradera. La intención se infiere de hechos observables, incluidos la vivienda, la vida familiar, el trabajo y otros vínculos duraderos. Un empadronamiento o una declaración de intención no bastan por sí solos. El artículo 3, apartado 2, reconoce también un domicilio fijado por el derecho federal. Un ejemplo excepcional es un adulto bajo curatela integral, cuyo domicilio legal está en la sede de la autoridad de protección de adultos según el artículo 26 del Código Civil suizo (Zivilgesetzbuch, ZGB). El criterio del domicilio no exige un número mínimo de días de presencia.
• Estancia de 30 días con actividad lucrativa: la persona permanece en Suiza al menos 30 días, con interrupciones temporales, y ejerce allí una actividad lucrativa (Erwerbstätigkeit). Es trabajo remunerado, como un empleo, servicios profesionales o un negocio por cuenta propia. Importa dónde realiza efectivamente el trabajo: trabajar desde Suiza para un empleador extranjero puede bastar. Una pensión, dividendos o rendimientos de inversiones no son, por sí solos, trabajo. Decidir las inversiones de la cartera privada propia es, por regla general, gestión patrimonial privada, con independencia de dónde estén la cuenta o los valores. Gestionar carteras ajenas a cambio de honorarios estando físicamente en Suiza es distinto: el servicio se presta allí aunque los clientes y los activos estén en el extranjero. Una negociación amplia por cuenta propia puede calificarse excepcionalmente de negocio profesional de valores, según los hechos.
• Estancia de 90 días sin actividad lucrativa: la persona permanece en Suiza al menos 90 días sin ejercer actividad lucrativa durante la estancia relevante, de nuevo con interrupciones temporales. La distinción atiende a lo que hace la persona, no a si tiene alguna renta: quien vive de rentas pasivas puede quedar bajo este criterio.
• Excepción de estudios o cuidados institucionales: una persona domiciliada en el extranjero no adquiere domicilio fiscal suizo ni estancia cualificada solo porque haya venido a un centro de enseñanza o a recibir cuidados en un centro médico. La excepción está ligada a esos hechos. El tratamiento ambulatorio viviendo en un piso privado no se trató como cuidado institucional en la sentencia 2C_186/2020 del Tribunal Federal. Vínculos especialmente fuertes con Suiza pueden exigir un análisis separado del domicilio.
• Servicio público suizo en el extranjero: según el artículo 3, apartado 5, quien vive en el extranjero y está allí total o parcialmente exento del impuesto sobre la renta por un trabajo para la Confederación u otro ente suizo de derecho público puede seguir personalmente obligado por el impuesto federal en las condiciones legales específicas. La regla alcanza también a ciertos familiares. No exige días de presencia en Suiza. El artículo 6, apartado 4, limita el alcance federal relevante. La ley cantonal de armonización no reproduce sin más este criterio federal.

Cómputo de días

• Domicilio fiscal: no hay umbral de días. La cuestión es cuándo empieza o termina el domicilio fiscal suizo de hecho. Pasar menos de 30 días en Suiza no protege a quien ha establecido realmente un domicilio fiscal suizo.
• Estancia de 30 días con actividad lucrativa: se cuentan los días efectivos en Suiza durante una estancia cualificada, que puede consistir en un periodo o en un número reducido de periodos conectados. Los días en el extranjero entre visitas no cuentan para los 30 días, y las visitas separadas no se unen automáticamente solo porque ocurran el mismo año. Una salida breve puede ser una interrupción temporal si el conjunto de las circunstancias muestra que la estancia suiza continuó. Una salida que la termina exige un periodo nuevo al regresar. El artículo 3 no prescribe cómo tratar un día parcial de entrada o de salida. A falta de una regla federal general verificada, incluya ambos días límite en un cómputo de trabajo prudente y conserve los registros de viaje.
• Estancia de 90 días sin actividad lucrativa: aplique la misma distinción entre presencia suiza, interrupción temporal y visitas separadas, con el umbral de 90 días. Una ausencia breve puede conservar la conexión entre periodos. Los días en el extranjero no construyen por sí mismos el total de 90 días. Trate los días parciales de entrada y de salida con la misma prudencia que en el criterio de 30 días.
• Excepción de estudios o cuidados institucionales: los días que caen en la excepción no se incluyen automáticamente en el mínimo de 30 o 90 días. En la sentencia 2C_186/2020, los días de tratamiento hospitalario no construyeron el umbral de 90 días, aunque la estancia a ambos lados siguió conectada.
• Servicio público suizo en el extranjero: no se aplica un cómputo de presencia física a este criterio federal especial.

Consecuencias fiscales

Según el artículo 8 DBG, la obligación personal empieza cuando empieza el domicilio fiscal suizo o la estancia cualificada y termina cuando cesa el vínculo suizo relevante. La sentencia 2C_186/2020 del Tribunal Federal confirma que, una vez alcanzado el umbral de una estancia cualificada, la obligación corre desde el primer día de la estancia conectada, y no solo desde el día trigésimo o nonagésimo. Una ausencia temporal dentro de esa estancia puede quedar cubierta aunque sus días en el extranjero no hayan ayudado a alcanzar el umbral.

Si la obligación cubre solo parte del año fiscal, el artículo 40, apartado 3, DBG grava la renta de ese periodo. La renta regular se anualiza para el cálculo del tipo, mientras que el tratamiento legal de la renta irregular difiere. Un traslado entre cantones suizos tiene reglas propias, incluido el artículo 4b StHG.

La obligación personal ordinaria alcanza, por regla general, la renta mundial en el impuesto federal directo y, en los niveles cantonal y municipal, también el patrimonio. Las reglas internas de reparto y un convenio aplicable pueden limitar la imposición suiza de determinados elementos extranjeros. Un no residente también puede tener una obligación suiza limitada sobre rentas o bienes de fuente suiza especificados, sin adquirir un domicilio fiscal suizo ni una estancia cualificada. Trabajar en Suiza menos de 30 días no es, por tanto, necesariamente libre de impuesto. La cuestión de la imposición limitada es distinta de la residencia.

La imposición según el gasto del artículo 14 DBG es una forma especial de calcular la base de un extranjero que cumple los requisitos, y no otra vía hacia la residencia fiscal. Las condiciones incluyen establecer por primera vez un domicilio fiscal suizo, o regresar tras al menos diez años en el extranjero, no ejercer actividad lucrativa en Suiza y la disponibilidad en el cantón relevante. La base mínima federal indexada para 2026 es de 435.000 francos suizos (CHF), junto con otros mínimos legales y cálculos de control. Zúrich, Schaffhausen, Appenzell Rodas Exteriores, Basilea-Campiña y Basilea-Ciudad han abolido el régimen cantonal.

Migración / estancia

Los ciudadanos de la Unión Europea (UE) y de la Asociación Europea de Libre Comercio (AELC) se benefician del marco de libre circulación Suiza–UE. Para un empleo de no más de tres meses en un año natural, el permiso de residencia es, por regla general, innecesario, pero el trabajo debe notificarse según el procedimiento aplicable. Para un empleo de más de tres meses, un nacional de la UE/AELC se registra en el municipio en los 14 días siguientes a la llegada y antes de empezar a trabajar, y solicita un permiso. Un permiso L cubre normalmente un empleo inferior a un año. Un permiso B cubre un empleo de al menos un año o por tiempo indefinido.

Un ciudadano de la UE/AELC que vaya a vivir en Suiza sin trabajar, incluida una persona de medios privados, debe registrarse y solicitar el permiso correspondiente. Se exigen recursos suficientes y un seguro de enfermedad y accidentes adecuado. A los nacionales de fuera de la UE/AELC les rigen otras reglas de admisión.

Estos plazos migratorios son distintos de los criterios fiscales de 30 y 90 días. Un permiso y el registro municipal pueden acreditar circunstancias, pero no deciden la fecha en que empieza un domicilio fiscal suizo o una estancia cualificada. La administración fiscal cantonal competente expide ordinariamente un certificado de residencia fiscal (Ansässigkeitsbescheinigung) tras valorar la situación fiscal. Una confirmación municipal de domicilio no equivale a ese certificado, y una pretensión convencional debe cumplir el convenio concreto.

Fuentes de referencia

• Bundesgesetz über die direkte Bundessteuer (DBG): los artículos 3, 5, 6, 8, 14 y 40 tratan la obligación personal y limitada, el inicio, la imposición según el gasto y la liquidación de parte del año.
• Bundesgesetz über die Harmonisierung der direkten Steuern der Kantone und Gemeinden (StHG): marco cantonal del impuesto personal y regla separada para los traslados entre cantones.
• Schweizerisches Zivilgesetzbuch (ZGB): artículos 23 y 24 sobre el domicilio civil y artículo 26 sobre el domicilio de un adulto bajo curatela integral.
• Tribunal Federal, sentencia 2C_186/2020, de 28 de diciembre de 2020: estancias conectadas, ausencias temporales, cuidados institucionales e inicio retroactivo.
• Tribunal Federal, BGE 137 II 246: lugar físico del trabajo y empleador suizo en el contexto separado de la obligación limitada.
• Administración Federal de Contribuciones, circular n.º 215: importes federales indexados para 2026.
• Departamento Federal de Finanzas, imposición según el gasto: panorama oficial y disponibilidad cantonal.
• Administración Federal de Contribuciones, circular n.º 36, negociación profesional de valores: criterios que distinguen la inversión privada de la negociación profesional.
• Secretaría de Estado de Migración, FAQ de libre circulación de personas: registro, trabajo y residencia de ciudadanos de la UE/AELC.