Швейцария

Налоговое резидентство

Статья 3 Федерального закона о прямом федеральном налоге (Bundesgesetz über die direkte Bundessteuer, DBG) устанавливает федеральные основания.

Швейцария взимает прямой налог и на федеральном, и на кантональном уровне. DBG регулирует федеральный налог. Федеральный закон о гармонизации прямых налогов кантонов и общин (Steuerharmonisierungsgesetz, StHG) задаёт общую рамку, которую кантоны проводят в своих законах. Обычные критерии домициля и пребывания в целом согласованы, хотя особое федеральное правило о публичных служащих за рубежом не воспроизведено как общее кантональное основание.

Это критерии швейцарского внутреннего права. Если другое государство тоже считает лицо резидентом, нужно рассмотреть положение о резидентстве применимой налоговой конвенции, чтобы определить резидентство для целей конвенции и распределение прав налогообложения.

• Налоговый домициль: совершеннолетний обычно приобретает швейцарский налоговый домициль, проживая в Швейцарии с намерением оставаться там на длительной основе. Намерение выводится из наблюдаемых фактов, включая жилище, семейную жизнь, работу и иные устойчивые связи. Одна регистрация адреса или заявление о намерении не решают вопрос. Пункт 2 статьи 3 признаёт также домициль, установленный федеральным законом. Исключительный пример — совершеннолетний под всеобъемлющим попечительством: его законный домициль находится по месту органа защиты совершеннолетних согласно статье 26 Швейцарского гражданского кодекса (Zivilgesetzbuch, ZGB). Для основания домициля минимального числа дней присутствия нет.
• Пребывание 30 дней с оплачиваемой деятельностью: лицо пребывает в Швейцарии не менее 30 дней с учётом временных перерывов и ведёт там оплачиваемую деятельность (Erwerbstätigkeit). Это работа за вознаграждение: занятость, профессиональные услуги или самостоятельно ведущееся дело. Важно, где лицо фактически выполняет работу: работа из Швейцарии на иностранного работодателя может подходить. Пенсия, дивиденды или доход от инвестиций сами по себе работой не являются. Решения об инвестициях в собственный частный портфель — как правило, частное управление активами, независимо от того, где открыт счёт или хранятся бумаги. Управление чужими портфелями за плату при физическом нахождении в Швейцарии — иное: услуга оказывается там, даже если клиенты и активы за рубежом. Обширная торговля за собственный счёт в исключительных случаях может быть признана профессиональной торговлей ценными бумагами в зависимости от фактов.
• Пребывание 90 дней без оплачиваемой деятельности: лицо пребывает в Швейцарии не менее 90 дней, не ведя оплачиваемую деятельность в течение соответствующего пребывания, снова с учётом временных перерывов. Различие касается того, что лицо делает, а не того, есть ли у него вообще доход: живущий на пассивный доход может подпадать под этот критерий.
• Изъятие для учёбы или институционального ухода: лицо с домицилем за рубежом не приобретает швейцарский налоговый домициль или квалифицирующее пребывание только потому, что приехало учиться в учебное заведение или получать уход в медицинском учреждении. Изъятие привязано к этим фактам. Амбулаторное лечение при проживании в частной квартире не было признано институциональным уходом в решении Федерального суда 2C_186/2020. Особенно прочные связи со Швейцарией могут потребовать отдельного анализа домициля.
• Швейцарская публичная служба за рубежом: по пункту 5 статьи 3 лицо, живущее за рубежом и полностью или частично освобождённое там от подоходного налога в связи с работой на Конфедерацию или иной швейцарский публично-правовой орган, может сохранять личную обязанность по федеральному налогу при специальных законных условиях. Правило касается и некоторых членов семьи. Дней присутствия в Швейцарии оно не требует. Пункт 4 статьи 6 ограничивает соответствующий объём федерального налога. Кантональный закон о гармонизации это федеральное основание просто не воспроизводит.

Подсчёт дней

• Налоговый домициль: порога дней нет. Вопрос в том, когда фактический швейцарский домициль начинается или заканчивается. Пребывание менее 30 дней не защищает лицо, которое фактически установило швейцарский налоговый домициль.
• Пребывание 30 дней с оплачиваемой деятельностью: считаются фактические дни в Швейцарии в течение квалифицирующего пребывания, которое может состоять из одного периода или небольшого числа связанных периодов. Дни за рубежом между визитами в счёт 30 дней не идут, и отдельные визиты не соединяются автоматически лишь потому, что приходятся на один год. Короткий отъезд может быть временным перерывом, если обстоятельства в целом показывают, что швейцарское пребывание продолжалось. Отъезд, который его прекращает, требует нового периода при возвращении. Статья 3 не предписывает, как учитывать неполный день въезда или выезда. При отсутствии проверенного общего федерального правила подсчёта в осторожный рабочий счёт включают оба пограничных дня и сохраняют записи о поездках.
• Пребывание 90 дней без оплачиваемой деятельности: то же различие между присутствием в Швейцарии, временным перерывом и отдельными визитами, с порогом 90 дней. Краткое отсутствие может сохранять связь между периодами. Дни за рубежом сами по себе 90-дневный итог не наращивают. Неполные дни въезда и выезда учитываются осторожно так же, как для критерия 30 дней.
• Изъятие для учёбы или институционального ухода: дни, подпадающие под это изъятие, не включаются автоматически в минимум 30 или 90 дней. В решении 2C_186/2020 дни стационарного лечения не наращивали порог 90 дней, хотя пребывание по обе стороны оставалось связанным.
• Швейцарская публичная служба за рубежом: подсчёт физического присутствия к этому особому федеральному основанию не применяется.

Налоговые последствия

По статье 8 DBG личная обязанность начинается, когда начинается швейцарский налоговый домициль или квалифицирующее пребывание, и заканчивается, когда соответствующая швейцарская связь прекращается. Решение Федерального суда 2C_186/2020 подтверждает: как только порог квалифицирующего пребывания достигнут, обязанность течёт с первого дня связанного пребывания, а не только с тридцатого или девяностого дня. Временное отсутствие внутри этого пребывания может охватываться обязанностью, хотя дни за рубежом порог не помогали достичь.

Если обязанность покрывает только часть налогового года, пункт 3 статьи 40 DBG облагает доход этого периода. Регулярный доход аннуализируется для расчёта ставки, а законный режим нерегулярного дохода отличается. Переезд между швейцарскими кантонами имеет отдельные правила, включая статью 4b StHG.

Обычная личная обязанность, как правило, охватывает мировой доход для прямого федерального налога и, на кантональном и общинном уровнях, также имущество. Внутренние правила распределения и применимая конвенция могут ограничивать швейцарское налогообложение отдельных иностранных элементов. У нерезидента тоже может быть ограниченная швейцарская налоговая обязанность по определённым доходам или активам швейцарского источника, даже без швейцарского налогового домициля или квалифицирующего пребывания. Поэтому работа в Швейцарии менее 30 дней не обязательно безналоговая. Вопрос ограниченного налогообложения отделён от резидентства.

Налогообложение по расходам по статье 14 DBG — особый способ исчисления налоговой базы для подходящего иностранца, а не ещё один путь к налоговому резидентству. Условия включают установление швейцарского налогового домициля впервые либо возвращение после не менее десяти лет за рубежом, отсутствие оплачиваемой деятельности в Швейцарии и доступность режима в соответствующем кантоне. Индексированная федеральная минимальная база на 2026 год — 435 000 швейцарских франков (CHF), наряду с иными законными минимумами и контрольными расчётами. Цюрих, Шаффхаузен, Аппенцелль-Ауссерроден, Базель-Ландшафт и Базель-Штадт отменили кантональный режим.

Миграция / проживание

Граждане Европейского союза (ЕС) и Европейской ассоциации свободной торговли (ЕАСТ) пользуются режимом свободного передвижения между Швейцарией и ЕС. Для работы не более трёх месяцев в календарном году вид на жительство, как правило, не нужен, но работу нужно уведомить по применимой процедуре. Для работы свыше трёх месяцев гражданин ЕС/ЕАСТ регистрируется в общине в течение 14 дней после прибытия и до начала работы и подаёт заявление на разрешение. Разрешение L обычно покрывает работу короче одного года. Разрешение B покрывает работу не менее чем на год или на неопределённый срок.

Гражданин ЕС/ЕАСТ, который будет жить в Швейцарии без работы, включая лицо с частными средствами, должен зарегистрироваться и подать заявление на соответствующее разрешение. Нужны достаточные средства и надлежащее страхование здоровья и от несчастных случаев. К гражданам вне ЕС/ЕАСТ применяются иные правила допуска.

Эти миграционные сроки отделены от налоговых критериев 30 и 90 дней. Разрешение и общинная регистрация могут подтверждать обстоятельства лица, но не решают дату, с которой начинается швейцарский налоговый домициль или квалифицирующее пребывание. Компетентная кантональная налоговая администрация обычно выдаёт сертификат налогового резидентства (Ansässigkeitsbescheinigung) после оценки налоговой позиции. Подтверждение адреса общиной этому сертификату не равнозначно, а конвенционная претензия должна удовлетворять конкретной конвенции.

Справочные источники

• Bundesgesetz über die direkte Bundessteuer (DBG): статьи 3, 5, 6, 8, 14 и 40 — личная и ограниченная обязанность, начало, налогообложение по расходам и оценка за часть года.
• Bundesgesetz über die Harmonisierung der direkten Steuern der Kantone und Gemeinden (StHG): кантональная рамка личного налога и отдельное правило о переездах между кантонами.
• Schweizerisches Zivilgesetzbuch (ZGB): статьи 23–24 о гражданском домициле и статья 26 о домициле совершеннолетнего под всеобъемлющим попечительством.
• Федеральный суд, решение 2C_186/2020 от 28 декабря 2020 года: связанные пребывания, временные отсутствия, институциональный уход и ретроспективное начало.
• Федеральный суд, BGE 137 II 246: место фактической работы и швейцарский работодатель в отдельном контексте ограниченной налоговой обязанности.
• Федеральная налоговая администрация, циркуляр № 215: индексированные федеральные суммы на 2026 год.
• Федеральный департамент финансов, Besteuerung nach dem Aufwand: официальный обзор налогообложения по расходам и кантональной доступности.
• Федеральная налоговая администрация, циркуляр № 36, Gewerbsmässiger Wertschriftenhandel: критерии отличия частных инвестиций от профессиональной торговли ценными бумагами.
• Государственный секретариат по миграции, FAQ о свободном передвижении лиц: регистрация, работа и условия проживания граждан ЕС/ЕАСТ.