Allemagne

Résidence fiscale

Selon l’article 1 de la loi allemande sur l’impôt sur le revenu (EStG), une personne qui a un domicile (Wohnsitz, article 8 AO) ou un séjour habituel (gewöhnlicher Aufenthalt, article 9 AO) en Allemagne a une obligation fiscale illimitée.

La résidence interne peut donc naître d’un Wohnsitz ou d’un gewöhnlicher Aufenthalt. La règle des six mois est une présomption légale dans le cadre du séjour habituel, et non un test autonome de 183 jours.

• Domicile (Wohnsitz) : selon l’article 8 AO, un Wohnsitz existe lorsqu’une personne occupe un logement dans des circonstances indiquant qu’elle le conservera et l’utilisera. Aucun minimum de jours n’est requis. Un logement peut qualifier même s’il n’est utilisé qu’occasionnellement, dès lors qu’il est conservé pour un usage d’habitation personnel.
• Séjour habituel (gewöhnlicher Aufenthalt) : selon l’article 9 AO, il repose sur un séjour en Allemagne qui n’est pas seulement temporaire. Un séjour de plus de six mois crée une présomption irréfragable, sous réserve de l’exception pour certaines visites, vacances, soins médicaux et motifs privés similaires d’un an au plus. La présence physique continue n’est pas requise : de courtes interruptions (retours au foyer, congés, voyages d’affaires) ne rompent pas nécessairement un séjour unifié. Le séjour habituel peut aussi naître avant six mois si des séjours successifs sont liés et que l’intention n’était pas de rester seulement à titre temporaire.
• Règle liée à l’État : les citoyens allemands et certains membres de famille peuvent aussi être soumis à une obligation illimitée selon l’article 1(2) EStG, notamment en cas d’emploi public à l’étranger, si les conditions légales sont remplies.

Décompte des jours

• Domicile (Wohnsitz) : aucun seuil fixe de jours. L’analyse porte sur la disponibilité du logement pour un usage d’habitation personnel. Une présence physique minimale n’est pas requise.
• Séjour habituel : le test porte sur une période unifiée, non temporaire, de plus de six mois. Le droit allemand ne prescrit pas de formule précise d’entrée / sortie. Approche prudente : compter le jour d’entrée et le jour de sortie et suivre si le séjour dépasse six mois. Les interruptions de courte durée doivent être enregistrées pour apprécier si elles rompent le séjour unifié.
• Règle liée à l’État : ce n’est pas un test de jours.

Conséquences fiscales

L’année fiscale allemande est l’année civile. Les résidents fiscaux sont en principe imposés sur le revenu mondial. Les personnes sans obligation illimitée n’ont généralement qu’une obligation limitée sur les revenus de source allemande.

Migration / résidence dans l’UE

Les citoyens de l’UE/EEE et suisses peuvent résider selon la libre circulation. Les ressortissants de pays tiers : 90 jours sur 180, sous réserve de visa ; au-delà, généralement un visa long séjour ou une autorisation. L’inscription d’adresse (Anmeldung) est une obligation administrative distincte. Le statut migratoire ou l’inscription ne déterminent pas à eux seuls la résidence fiscale.

Références d'orientation

• Loi allemande sur l’impôt sur le revenu (EStG), article 1
• Code fiscal allemand (Abgabenordnung, AO), articles 8 et 9
• Décret d’application du code fiscal (AEAO) sur les articles 8 et 9
• Cadre migratoire allemand / résidence dans l’UE