Finlande

La Finlande est un État membre de l’UE qui détermine la résidence fiscale par le foyer et le domicile principal, ainsi que par un séjour continu de plus de six mois. Les citoyens finlandais qui s’installent à l’étranger relèvent aussi d’une règle spéciale de trois ans. Le séjour migratoire reste distinct.

Aperçu informatif des règles internes de résidence fiscale et de séjour.

Résidence fiscale

Selon l’article 11 de la loi finlandaise sur l’impôt sur le revenu (Tuloverolaki, TVL), une personne est résidente fiscale finlandaise si son foyer et son domicile principal sont en Finlande ou si elle y séjourne de façon continue plus de six mois.

La résidence interne peut donc naître du foyer principal ou d’un séjour continu de plus de six mois. La règle de trois ans est une règle distincte après le départ, applicable aux citoyens finlandais.

Foyer et domicile principal (asuinpaikka) : il s’agit de savoir si la Finlande est le lieu de résidence de plus long terme et un centre d’intérêts personnels. La durée du séjour est pertinente mais n’est pas déterminante à elle seule. Un séjour de moins de six mois peut suffire si les circonstances montrent que la Finlande est devenue le foyer principal.
Séjour de six mois : une personne dont le foyer est à l’étranger peut néanmoins devenir résidente fiscale finlandaise par un séjour continu de plus de six mois.
Règle de trois ans pour les citoyens finlandais (kolmen vuoden sääntö) : un citoyen finlandais qui s’installe à l’étranger reste en principe résident fiscal finlandais pour l’année civile du départ et les trois années civiles suivantes, sauf s’il démontre que ses liens substantiels avec la Finlande ont été rompus.

Décompte des jours

Foyer et domicile principal : aucun seuil fixe de jours. L’appréciation porte sur les circonstances résidentielles, y compris le lieu de vie, de travail et celui de la famille.
Séjour de six mois : période continue de plus de six mois à compter du début du séjour, pouvant chevaucher les années civiles. Les dates d’arrivée et de départ sont incluses. Les absences temporaires ne rompent pas nécessairement la période. La pratique de l’administration fiscale indique qu’une absence de plus de deux mois interrompt généralement la continuité, sous réserve des faits.
Règle de trois ans : règle d’années civiles, et non un test de jours.

Conséquences fiscales

L’année fiscale finlandaise est l’année civile. Les résidents fiscaux sont en principe imposés sur le revenu mondial ; les non-résidents, sur les revenus de source finlandaise.

Migration / résidence dans l’UE

Les citoyens de l’UE/EEE et suisses peuvent résider en Finlande sans permis de séjour. Au-delà de trois mois, ils doivent enregistrer leur droit de séjour. Les ressortissants de pays tiers : 90 jours sur 180, sous réserve de visa ; au-delà, généralement un permis. L’inscription ou le statut migratoire ne détermine pas à lui seul la résidence fiscale.

Références d'orientation

Loi finlandaise sur l’impôt sur le revenu (Tuloverolaki, TVL), article 11
Administration fiscale finlandaise (Verohallinto / vero.fi) : résidence, règle des six mois et règle de trois ans
Cadre migratoire finlandais / résidence dans l’UE