Pologne

Résidence fiscale

Selon l’article 3(1a) de la loi sur l’impôt sur le revenu des personnes physiques (ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych), une personne est considérée comme résidente fiscale polonaise si elle a son centre d’intérêts personnels ou économiques (ośrodek interesów życiowych) en Pologne ou si elle y séjourne plus de 183 jours dans l’année d’imposition. Les deux critères sont alternatifs et examinés indépendamment.

Lorsqu’une personne est aussi traitée comme résidente d’une autre juridiction, la convention applicable peut déterminer la résidence conventionnelle par ses dispositions de départage. Les règles internes polonaises continuent de s’appliquer pour déterminer l’obligation fiscale interne, sous réserve de la convention.

• Centre d’intérêts personnels ou économiques : le critère est rempli lorsque la personne a des liens personnels ou économiques étroits avec la Pologne. Les intérêts personnels incluent les relations familiales et sociales et la participation à des activités sociales, culturelles, sportives ou politiques. En pratique, la présence en Pologne d’un conjoint, partenaire ou d’enfants mineurs est particulièrement pertinente. Les intérêts économiques peuvent inclure le lieu d’emploi ou d’activité, les sources principales de revenus, les investissements, l’immobilier, les biens meubles, les prêts, les comptes bancaires et le lieu de gestion du patrimoine.
• Règle des 183 jours : une personne est considérée comme résidente si elle séjourne en Pologne plus de 183 jours dans une année d’imposition. Les périodes de présence n’ont pas à être continues.
• Changement de résidence en cours d’année : la résidence fiscale polonaise peut changer pendant l’année. Jusqu’à la date où la personne reste résidente polonaise, l’obligation fiscale illimitée s’applique. Après le transfert du lieu de résidence à l’étranger, l’obligation limitée s’applique aux revenus de source polonaise. Une année fiscale scindée est donc possible.

Décompte des jours

• Règle des 183 jours : le seuil est de plus de 183 jours dans l’année civile. Les périodes de présence n’ont pas à être continues ; les périodes distinctes de la même année civile sont agrégées. Tous les jours passés en Pologne comptent, y compris une partie de jour, le jour d’arrivée et le jour de départ. Un jour entier passé hors de Pologne ne compte pas ; même une présence physique très brève compte comme un jour de présence.
• Centre d’intérêts personnels ou économiques : aucun seuil de jours distinct. L’appréciation porte sur les liens personnels et économiques avec la Pologne.

Conséquences fiscales

Les résidents fiscaux polonais sont soumis à une obligation fiscale illimitée et déclarent généralement leur revenu mondial en Pologne, quel que soit le lieu d’obtention. Les non-résidents n’ont généralement qu’une obligation limitée sur les revenus provenant de sources situées en Pologne. L’imposition des revenus de source étrangère est soumise aux conventions et à la méthode applicable d’élimination de la double imposition.

Migration / résidence dans l’UE

Les citoyens de l’UE/EEE et suisses peuvent résider selon la libre circulation. Les ressortissants de pays tiers ont généralement besoin du visa et/ou du permis adaptés selon le motif et la durée. Détenir un permis de séjour polonais n’établit pas à lui seul la résidence fiscale.

Références d'orientation

• Loi sur l’impôt sur le revenu des personnes physiques, articles 3(1a), 3(1), 3(2a) et 4a
• Ministère des Finances, explications fiscales du 29 avril 2021, « Tax Residence and the Scope of Tax Liability of Individuals in Poland »
• Cadre migratoire polonais / résidence dans l’UE