Itália

Residência fiscal

Nos termos do artigo 2.º do Código italiano do imposto sobre o rendimento, alterado pelo Decreto Legislativo 209/2023 com efeitos a partir de 1 de janeiro de 2024, considera-se que uma pessoa singular é residente fiscal em Itália quando, durante a maior parte do período de tributação — 183 dias num ano normal ou 184 dias num ano bissexto — se verifica qualquer um dos critérios aplicáveis. Os critérios são alternativos, pelo que preencher qualquer um deles basta para estabelecer a residência fiscal italiana.

A residência fiscal interna italiana pode, por isso, estabelecer-se se qualquer um dos quatro critérios alternativos se verificar durante 183 dias ou mais num ano normal ou 184 dias ou mais num ano bissexto.

• Residência (residenza): no direito civil italiano, a residenza é a morada habitual e voluntária da pessoa num determinado lugar. Envolve um elemento objetivo (vida efetiva e suficientemente estável nesse lugar) e um elemento subjetivo (intenção de aí viver de forma permanente), refletido no modo de vida e nas relações sociais, familiares e pessoais normais.
• Domicílio (domicilio): para efeitos do imposto italiano sobre o rendimento, o domicílio é o lugar onde se desenvolvem principalmente as relações pessoais e familiares da pessoa. A reforma de 2024 substituiu a referência anterior ao direito civil por esta definição fiscal específica, dando maior peso às relações pessoais e familiares do que às ligações puramente económicas. Os fatores relevantes podem incluir relações pessoais e sociais estáveis e uma conduta que mostra a intenção de manter uma ligação estreita com a Itália. A apreciação é factual e depende do caso.
• Presença física: a presença física em Itália é um critério autónomo. Basta para a residência fiscal quando a pessoa está fisicamente presente em Itália durante a maior parte do período de tributação: 183 dias num ano normal ou 184 dias num ano bissexto, independentemente do motivo da estada e sem necessidade de preencher os critérios de residência, de domicílio ou da Anagrafe. O critério pode, por isso, aplicar-se a férias, estudos, visitas a familiares ou amigos e trabalho em Itália.
• Registo na Anagrafe: o registo no registo da população residente (Anagrafe della popolazione residente) durante a maior parte do período de tributação — 183 dias num ano normal ou 184 dias num ano bissexto — cria uma presunção ilidível de residência fiscal italiana. A pessoa pode ilidir a presunção demonstrando, com prova objetivamente verificável, que durante a maior parte do período de tributação não teve residência nem domicílio em Itália e não esteve fisicamente presente nesse país.

Contagem de dias

• Residência (residenza): o critério aprecia-se por referência à maior parte do período de tributação, mas o conceito de residência é em si factual e não se determina apenas pela contagem de dias de presença física.
• Domicílio (domicilio): o critério aprecia-se por referência à maior parte do período de tributação, enquanto a questão de fundo é saber se as relações pessoais e familiares da pessoa se desenvolvem principalmente em Itália.
• Presença física: a presença física conta-se ao longo do período de tributação, com um limiar de 183 dias num ano normal ou 184 dias num ano bissexto. Os dias não têm de ser consecutivos e agregam-se. As frações de dia são expressamente tidas em conta. Como as frações de dia contam, qualquer presença física em Itália durante parte de um dia é relevante. Por isso, o dia de chegada e o dia de partida contam ambos quando a pessoa está fisicamente presente em Itália durante qualquer parte desses dias. Ao mesmo tempo, uma presença muito breve que é meramente temporária ou ocasional, como uma escala do lado ar durante um voo de ligação, pode não se tratar como presença física relevante para este efeito.
• Registo na Anagrafe: o registo aprecia-se por referência a saber se abrange a maior parte do período de tributação. Cria uma presunção ilidível, e não uma regra inilidível.

Consequências fiscais

O ano fiscal italiano é o ano civil. Os residentes fiscais italianos ficam, em regra, sujeitos ao imposto italiano sobre o rendimento mundial, enquanto os não residentes são, em regra, tributados sobre o rendimento de fonte italiana, sem prejuízo das disposições convencionais aplicáveis. A Itália prevê também regimes fiscais especiais para certas pessoas que transferem a residência para Itália, sob as respetivas condições legais.

Migração / residência na UE

Os nacionais da UE e do EEE e os cidadãos suíços podem residir em Itália ao abrigo dos regimes aplicáveis de livre circulação e de residência. Os cidadãos da UE que permanecem em Itália mais de três meses ficam, em regra, sujeitos aos requisitos de registo aplicáveis junto do município competente. Os nacionais de países terceiros precisam, em regra, do visto ou da autorização de residência aplicável para estadas mais longas. O estatuto de residência migratória não determina, por si só, a residência fiscal italiana.

Fontes de referência

• Código italiano do imposto sobre o rendimento (TUIR), artigo 2.º, critérios legais de residência fiscal, incluindo residência, domicílio, presença física e registo na Anagrafe
• Decreto Legislativo 209/2023, reforma das regras de residência fiscal das pessoas singulares com efeitos a partir de 1 de janeiro de 2024
• Agência das Receitas italiana (Agenzia delle Entrate), circular n.º 20/E de 4 de novembro de 2024, orientações pormenorizadas sobre as regras revistas de residência fiscal