Италия

Налоговое резидентство

Согласно статье 2 итальянского Кодекса о подоходном налоге (TUIR), в редакции Legislative Decree 209/2023, действующей с 1 января 2024 года, физическое лицо считается налоговым резидентом Италии, если в течение большей части налогового периода — 183 дней в обычном году либо 184 дней в високосном году — выполняется любой один из применимых критериев. Критерии являются альтернативными, поэтому соблюдение любого одного из них достаточно для установления итальянского налогового резидентства.

Таким образом, внутреннее налоговое резидентство Италии может быть установлено, если любой один из четырёх альтернативных критериев выполняется в течение 183 дней или более в обычном году либо 184 дней или более в високосном году.

• Место жительства (residenza): по итальянскому гражданскому праву residenza — это привычное и добровольное местопребывание лица в определённом месте. Оно включает как объективный элемент (фактическое и достаточно устойчивое проживание в этом месте), так и субъективный элемент (намерение постоянно там жить), что отражается в укладе жизни физического лица и его обычных социальных, семейных и личных связях.
• Домициль (domicilio): для целей итальянского подоходного налога domicilio — это место, где преимущественно складываются личные и семейные связи физического лица. Реформа 2024 года заменила прежнюю отсылку к гражданскому праву этим специальным налоговым определением, придавая больший вес личным и семейным связям, а не исключительно экономическим. К числу релевантных факторов могут относиться устойчивые личные и социальные связи, а также поведение, свидетельствующее о намерении сохранять тесную связь с Италией. Оценка носит фактический характер и зависит от обстоятельств конкретного дела.
• Физическое присутствие: физическое присутствие в Италии является самостоятельным критерием. Оно достаточно для налогового резидентства, если физическое лицо фактически находится в Италии в течение большей части налогового периода: 183 дней в обычном году либо 184 дней в високосном году — независимо от причины пребывания и без необходимости соблюдения критериев места жительства (residenza), домициля (domicilio) или регистрации в Anagrafe. Таким образом, критерий может применяться к отпускам, учёбе, визитам к семье или друзьям, а также к работе в Италии.
• Регистрация в Anagrafe: регистрация в реестре постоянного населения (Anagrafe della popolazione residente) в течение большей части налогового периода — 183 дней в обычном году либо 184 дней в високосном году — создаёт опровержимую презумпцию итальянского налогового резидентства. Физическое лицо может опровергнуть презумпцию, доказав с помощью объективно проверяемых доказательств, что в течение большей части налогового периода у него не было ни места жительства (residenza), ни домициля (domicilio) в Италии и оно не находилось там физически.

Подсчёт дней

• Место жительства (residenza): критерий оценивается применительно к большей части налогового периода, однако само понятие места жительства носит фактический характер и не определяется исключительно подсчётом дней физического присутствия.
• Домициль (domicilio): критерий оценивается применительно к большей части налогового периода, при этом ключевой вопрос состоит в том, складываются ли личные и семейные связи физического лица преимущественно в Италии.
• Физическое присутствие: физическое присутствие учитывается в течение налогового периода с порогом 183 дней в обычном году либо 184 дней в високосном году. Дни не обязаны быть последовательными и суммируются. Доли дня прямо принимаются во внимание. Поскольку доли дня учитываются, любое физическое присутствие в Италии в течение части дня является релевантным. Поэтому день прибытия и день отъезда учитываются оба, если физическое лицо фактически находится в Италии в течение любой части этих дней. Вместе с тем весьма краткое пребывание, носящее исключительно временный или случайный характер, например транзитная остановка в стерильной зоне аэропорта при стыковочном рейсе, может не рассматриваться как релевантное физическое присутствие для этих целей.
• Регистрация в Anagrafe: регистрация оценивается исходя из того, охватывает ли она большую часть налогового периода. Она создаёт опровержимую презумпцию, а не неопровержимое правило.

Налоговые последствия

Налоговый год Италии является календарным годом. Налоговые резиденты Италии, как правило, подлежат обложению итальянским подоходным налогом по мировому доходу, тогда как нерезиденты, как правило, облагаются налогом по доходам из итальянских источников — с учётом применимых положений налоговых соглашений. Италия также предусматривает специальные налоговые режимы для отдельных физических лиц, переносящих своё место жительства в Италию, при соблюдении установленных законом условий таких режимов.

Миграция / проживание

Граждане ЕС/ЕЭЗ и Швейцарии могут проживать в Италии в рамках применимых режимов свободы передвижения и проживания. Граждане ЕС, пребывающие в Италии более трёх месяцев, как правило, подлежат применимым требованиям регистрации в компетентном муниципалитете. Граждане третьих стран, как правило, нуждаются в соответствующей визе или разрешении на проживание для более длительного пребывания. Миграционный статус проживания сам по себе не определяет итальянское налоговое резидентство.

Ориентиры

• Итальянский Кодекс о подоходном налоге (TUIR), статья 2, установленные законом критерии налогового резидентства, включая место жительства (residenza), домициль (domicilio), физическое присутствие и регистрацию в Anagrafe
• Legislative Decree 209/2023, реформа правил налогового резидентства физических лиц, действующая с 1 января 2024 года
• Итальянское налоговое ведомство (Agenzia delle Entrate), циркуляр № 20/E от 4 ноября 2024 года, подробные разъяснения по обновлённым правилам налогового резидентства