Portugal

Residencia fiscal

Según el artículo 16 del código portugués del impuesto sobre la renta de las personas físicas (Código do IRS, CIRS), una persona puede convertirse en residente fiscal de Portugal según varias reglas legales alternativas.

Portugal también tiene reglas específicas según las cuales una persona puede seguir tratándose como residente durante todo el año de imposición pese a una pérdida de residencia a lo largo del año. En particular, cuando una persona ha pasado más de 183 días en Portugal durante el año y, después del último día de estancia, percibe una renta que habría sido imponible y no exenta si hubiera seguido siendo residente, puede seguir siendo residente todo el año, con sujeción a las excepciones legales. Una persona que vuelve a ser residente portuguesa el año siguiente también puede tratarse como residente de todo el año precedente, bajo condiciones.

Cuando la residencia se establece en más de una jurisdicción, el convenio aplicable puede determinar la residencia convencional y asignar los derechos de imposición.

• Test de 183 días: la persona es residente si permanece en Portugal más de 183 días, consecutivos o interpolados, en cualquier periodo de 12 meses que comience o termine en el año de imposición pertinente.
• Test de la vivienda de residencia habitual: incluso con menos de 183 días, la persona puede ser residente si, en cualquier día del periodo de 12 meses pertinente, dispone de una vivienda en Portugal en condiciones que indican una intención actual de mantenerla y ocuparla como residencia habitual. El criterio versa sobre la existencia de la vivienda y las circunstancias que muestran que está destinada a servir de hogar habitual.
• Miembros de tripulación: una persona que, el 31 de diciembre, es miembro de tripulación de un buque o aeronave al servicio de una entidad residente, con sede o dirección efectiva en Portugal, se trata como residente.
• Funciones públicas portuguesas en el extranjero: las personas que ejercen funciones o misiones públicas en el extranjero por cuenta del Estado portugués se tratan como residentes. Ello cubre también a los miembros del Parlamento Europeo.
• Nacionales portugueses que se instalan en jurisdicciones de baja imposición listadas: los nacionales portugueses que transfieren su residencia fiscal a un territorio de la lista portuguesa de regímenes claramente más favorables siguen tratándose como residentes portugueses el año de la transferencia y los cuatro años siguientes, salvo que prueben que la transferencia se debe a motivos justificados, en particular el ejercicio de una actividad temporal en ese territorio por cuenta de un empleador domiciliado en Portugal. Este tratamiento cesa cuando la persona se convierte en residente fiscal de una jurisdicción fuera de la lista.

Cómputo de días

El año fiscal portugués es el año civil. Cuando la residencia comienza o cesa a lo largo del año, las normas legales determinan el primer y el último día de residencia, lo que permite una residencia parcial, con sujeción a las reglas de año entero descritas más arriba.

• Test de 183 días: el umbral es de más de 183 días en cualquier periodo de 12 meses que comience o termine en el año de imposición pertinente. Los días pueden ser consecutivos o interpolados. Un día de presencia es cualquier día completo o parcial en Portugal que incluye una pernoctación (dormida). Una visita corta sin pernoctación no se cuenta, por tanto, como un día de presencia para este test.
• Test de la vivienda de residencia habitual: ningún umbral de días distinto. La persona puede convertirse en residente con menos de 183 días si, en cualquier día del periodo de 12 meses, dispone de una vivienda destinada a servir de residencia habitual. Lo decisivo es la existencia y las circunstancias de la vivienda, más que el número de días.
• Miembros de tripulación: la fecha pertinente es el 31 de diciembre. El criterio se basa en el estatuto de miembro de tripulación cualificante en esa fecha, no en un mínimo de días de presencia.
• Funciones públicas portuguesas en el extranjero: este criterio no se basa en un mínimo de días en Portugal. La residencia deriva del ejercicio de funciones o misiones públicas en el extranjero por cuenta del Estado portugués.
• Nacionales portugueses que se instalan en jurisdicciones listadas: no es un test de días. Cuando se cumplen las condiciones legales, la residencia portuguesa se mantiene el año de la transferencia y los cuatro años siguientes, con sujeción a las excepciones. La regla cesa cuando la persona se convierte en residente fiscal de una jurisdicción fuera de la lista.

Consecuencias fiscales

Los residentes fiscales portugueses están, en principio, sujetos al impuesto sobre la renta de las personas físicas (IRS) por la renta mundial; los no residentes, por las rentas de fuente portuguesa. En caso de año parcial, los periodos residente y no residente se tratan por separado.

Migración / residencia en la UE

Los ciudadanos de la UE/EEE/Suiza tienen, por lo general, derecho a entrar y residir en Portugal según la libre circulación. Para una estancia de más de tres meses, suele exigirse un certificado de registro UE (Certificado de Registo) ante el municipio competente. Los nacionales de terceros países necesitan el visado o el permiso portugués adecuados. El estatuto migratorio no determina por sí solo la residencia fiscal.

Cuando una persona se convierte o deja de ser residente fiscal portuguesa, el cambio de domicilio fiscal (domicílio fiscal) debe, por lo general, declararse a la administración tributaria y aduanera portuguesa en 60 días.

Referencias orientativas

• Código do IRS (CIRS), artículo 16 — reglas legales de residencia, incluido el test de 183 días, la vivienda de residencia habitual y las reglas de año entero
• Código do IRS (CIRS), artículo 15 — ámbito de imposición de residentes y no residentes
• Portaria n.º 150/2004, en su redacción modificada — territorios de la regla especial para nacionales portugueses que se instalan en regímenes claramente más favorables
• Marco migratorio portugués / residencia en la UE