Πορτογαλία

Φορολογική κατοικία

Κατά το άρθρο 16 του πορτογαλικού κώδικα φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων (Código do IRS, CIRS), πρόσωπο μπορεί να καταστεί φορολογικός κάτοικος Πορτογαλίας σύμφωνα με περισσότερους εναλλακτικούς νόμιμους κανόνες.

Η Πορτογαλία έχει επίσης ειδικούς κανόνες σύμφωνα με τους οποίους πρόσωπο μπορεί να συνεχίσει να αντιμετωπίζεται ως κάτοικος ολόκληρου του φορολογικού έτους παρά την απώλεια κατοικίας εντός του έτους. Ιδίως, όταν πρόσωπο έχει περάσει περισσότερες από 183 ημέρες στην Πορτογαλία κατά το έτος και, μετά την τελευταία ημέρα διαμονής, λαμβάνει εισόδημα που θα ήταν φορολογητέο και μη απαλλασσόμενο αν παρέμενε κάτοικος, μπορεί να παραμείνει κάτοικος όλο το έτος, με επιφύλαξη νόμιμων εξαιρέσεων. Πρόσωπο που καθίσταται εκ νέου κάτοικος Πορτογαλίας το επόμενο έτος μπορεί επίσης να αντιμετωπιστεί ως κάτοικος ολόκληρου του προηγούμενου έτους, υπό προϋποθέσεις.

Όταν η κατοικία θεμελιώνεται σε περισσότερες από μία δικαιοδοσίες, η εφαρμοστέα σύμβαση μπορεί να καθορίσει τη συμβατική κατοικία και να κατανείμει τα δικαιώματα φορολόγησης.

• Κριτήριο των 183 ημερών: το πρόσωπο είναι κάτοικος αν παραμένει στην Πορτογαλία περισσότερες από 183 ημέρες, συνεχόμενες ή παρεμβαλλόμενες, σε οποιαδήποτε περίοδο 12 μηνών που αρχίζει ή λήγει στο οικείο φορολογικό έτος.
• Κριτήριο κατοικίας συνήθους διαμονής: ακόμη και με λιγότερες από 183 ημέρες, το πρόσωπο μπορεί να είναι κάτοικος αν, σε οποιαδήποτε ημέρα της οικείας περιόδου 12 μηνών, διαθέτει κατοικία στην Πορτογαλία υπό συνθήκες που δείχνουν τρέχουσα πρόθεση να τη διατηρεί και να την κατοικεί ως συνήθη κατοικία.
• Μέλη πληρώματος: πρόσωπο που, στις 31 Δεκεμβρίου, είναι μέλος πληρώματος πλοίου ή αεροσκάφους στην υπηρεσία οντότητας κατοίκου, με έδρα ή πραγματική διοίκηση στην Πορτογαλία, αντιμετωπίζεται ως κάτοικος.
• Πορτογαλικές δημόσιες λειτουργίες στο εξωτερικό: πρόσωπα που ασκούν δημόσιες λειτουργίες ή αποστολές στο εξωτερικό για λογαριασμό του πορτογαλικού κράτους αντιμετωπίζονται ως κάτοικοι. Αυτό καλύπτει και τα μέλη του Ευρωπαϊκού Κοινοβουλίου.
• Πορτογάλοι υπήκοοι που εγκαθίστανται σε καταγεγραμμένες δικαιοδοσίες χαμηλής φορολογίας: Πορτογάλοι υπήκοοι που μεταφέρουν τη φορολογική κατοικία τους σε έδαφος του πορτογαλικού καταλόγου σαφώς ευνοϊκότερων καθεστώτων συνεχίζουν να αντιμετωπίζονται ως κάτοικοι Πορτογαλίας το έτος της μεταφοράς και τα τέσσερα επόμενα έτη, εκτός αν αποδείξουν ότι η μεταφορά οφείλεται σε δικαιολογημένους λόγους, ιδίως στην άσκηση προσωρινής δραστηριότητας στο έδαφος αυτό για λογαριασμό εργοδότη με κατοικία στην Πορτογαλία. Η αντιμετώπιση αυτή παύει όταν το πρόσωπο καταστεί φορολογικός κάτοικος δικαιοδοσίας εκτός του καταλόγου.

Υπολογισμός ημερών

Το πορτογαλικό φορολογικό έτος είναι το ημερολογιακό έτος. Όταν η κατοικία αρχίζει ή παύει εντός του έτους, οι νόμιμοι κανόνες καθορίζουν την πρώτη και την τελευταία ημέρα κατοικίας, επιτρέποντας μερική κατοικία, με επιφύλαξη των κανόνων πλήρους έτους που περιγράφονται ανωτέρω.

• Κριτήριο των 183 ημερών: το όριο είναι περισσότερες από 183 ημέρες σε οποιαδήποτε περίοδο 12 μηνών που αρχίζει ή λήγει στο οικείο φορολογικό έτος. Οι ημέρες μπορούν να είναι συνεχόμενες ή παρεμβαλλόμενες. Ημέρα παρουσίας είναι οποιαδήποτε πλήρης ή μερική ημέρα στην Πορτογαλία που περιλαμβάνει διανυκτέρευση (dormida). Σύντομη επίσκεψη χωρίς διανυκτέρευση δεν μετρά επομένως ως ημέρα παρουσίας για αυτό το κριτήριο.
• Κριτήριο κατοικίας συνήθους διαμονής: κανένα χωριστό όριο ημερών. Κρίσιμη είναι η ύπαρξη και οι συνθήκες της κατοικίας, όχι ο αριθμός ημερών.
• Μέλη πληρώματος: η οικεία ημερομηνία είναι η 31η Δεκεμβρίου.
• Πορτογαλικές δημόσιες λειτουργίες στο εξωτερικό: το κριτήριο δεν βασίζεται σε ελάχιστο ημερών στην Πορτογαλία.
• Πορτογάλοι υπήκοοι σε καταγεγραμμένες δικαιοδοσίες: δεν είναι κριτήριο ημερών. Όταν πληρούνται οι νόμιμες προϋποθέσεις, η πορτογαλική κατοικία διατηρείται το έτος της μεταφοράς και τα τέσσερα επόμενα έτη. Ο κανόνας παύει να εφαρμόζεται όταν το πρόσωπο καταστεί φορολογικός κάτοικος δικαιοδοσίας εκτός του καταλόγου.

Φορολογικές συνέπειες

Οι φορολογικοί κάτοικοι Πορτογαλίας υπόκεινται κατ’ αρχήν στον φόρο εισοδήματος φυσικών προσώπων (IRS) για παγκόσμιο εισόδημα· οι μη κάτοικοι, για εισόδημα πορτογαλικής πηγής. Σε περίπτωση μερικού έτους, οι περίοδοι κατοίκου και μη κατοίκου αντιμετωπίζονται χωριστά.

Διαμονή / ΕΕ

Πολίτες ΕΕ/ΕΟΧ/Ελβετίας έχουν, κατά κανόνα, δικαίωμα εισόδου και διαμονής στην Πορτογαλία βάσει της ελεύθερης κυκλοφορίας. Για διαμονή άνω των τριών μηνών απαιτείται συνήθως πιστοποιητικό εγγραφής ΕΕ (Certificado de Registo) στον αρμόδιο δήμο. Υπήκοοι τρίτων χωρών χρειάζονται την κατάλληλη πορτογαλική θεώρηση ή άδεια. Το μεταναστευτικό καθεστώς δεν καθορίζει από μόνο του τη φορολογική κατοικία.

Όταν πρόσωπο καθίσταται ή παύει να είναι φορολογικός κάτοικος Πορτογαλίας, η μεταβολή της φορολογικής διεύθυνσης (domicílio fiscal) πρέπει, κατά κανόνα, να δηλώνεται στην πορτογαλική φορολογική και τελωνειακή διοίκηση εντός 60 ημερών.

Πηγές αναφοράς

• Código do IRS (CIRS), άρθρο 16 — νόμιμοι κανόνες κατοικίας, συμπεριλαμβανομένου του κριτηρίου των 183 ημερών, της κατοικίας συνήθους διαμονής και των κανόνων πλήρους έτους
• Código do IRS (CIRS), άρθρο 15 — πεδίο φορολόγησης κατοίκων και μη κατοίκων
• Portaria n.º 150/2004, όπως τροποποιήθηκε — εδάφη του ειδικού κανόνα για Πορτογάλους υπηκόους που εγκαθίστανται σε σαφώς ευνοϊκότερα καθεστώτα
• Πορτογαλικό πλαίσιο διαμονής / διαμονή στην ΕΕ