Portugal

Résidence fiscale

Selon l’article 16 du code portugais de l’impôt sur le revenu des personnes physiques (Código do IRS, CIRS), une personne peut devenir résidente fiscale du Portugal selon plusieurs règles légales alternatives.

Le Portugal a aussi des règles spécifiques selon lesquelles une personne peut rester traitée comme résidente pour toute l’année d’imposition malgré une perte de résidence en cours d’année. En particulier, lorsqu’une personne a passé plus de 183 jours au Portugal pendant l’année et, après le dernier jour de séjour, perçoit un revenu qui aurait été imposable et non exonéré si elle était restée résidente, elle peut rester résidente pour toute l’année, sous réserve des exceptions légales. Une personne qui redevient résidente portugaise l’année suivante peut aussi être traitée comme résidente pour toute l’année précédente, sous conditions.

Lorsque la résidence est établie dans plus d’une juridiction, la convention applicable peut déterminer la résidence conventionnelle et répartir les droits d’imposition.

• Test de 183 jours : la personne est résidente si elle reste au Portugal plus de 183 jours, consécutifs ou interpolés, au cours de toute période de 12 mois commençant ou se terminant dans l’année d’imposition pertinente.
• Test du logement de résidence habituelle : même avec moins de 183 jours, la personne peut être résidente si, un jour quelconque de la période de 12 mois pertinente, elle dispose d’un logement au Portugal dans des conditions indiquant une intention actuelle de le maintenir et de l’occuper comme résidence habituelle. Le critère porte sur l’existence du logement et les circonstances montrant qu’il est destiné à servir de foyer habituel.
• Membres d’équipage : une personne qui, au 31 décembre, est membre d’équipage d’un navire ou d’un aéronef au service d’une entité résidente, dont le siège ou la direction effective est au Portugal, est traitée comme résidente.
• Fonctions publiques portugaises à l’étranger : les personnes exerçant des fonctions ou missions publiques à l’étranger pour le compte de l’État portugais sont traitées comme résidentes. Cela couvre aussi les membres du Parlement européen.
• Nationaux portugais s’installant dans des juridictions à faible imposition listées : les nationaux portugais qui transfèrent leur résidence fiscale vers un territoire figurant sur la liste portugaise des régimes nettement plus favorables restent traités comme résidents portugais l’année du transfert et les quatre années suivantes, sauf s’ils prouvent que le transfert est dû à des motifs justifiés, notamment l’exercice d’une activité temporaire dans ce territoire pour le compte d’un employeur domicilié au Portugal. Ce traitement cesse lorsque la personne devient résidente fiscale d’une juridiction hors de la liste.

Décompte des jours

L’année fiscale portugaise est l’année civile. Lorsque la résidence commence ou cesse en cours d’année, les règles légales déterminent le premier et le dernier jour de résidence, permettant une résidence partielle, sous réserve des règles d’année entière décrites ci-dessus.

• Test de 183 jours : le seuil est de plus de 183 jours au cours de toute période de 12 mois commençant ou se terminant dans l’année d’imposition pertinente. Les jours peuvent être consécutifs ou interpolés. Un jour de présence est tout jour complet ou partiel au Portugal qui inclut une nuitée (dormida). Une courte visite sans nuitée n’est donc pas comptée comme un jour de présence pour ce test.
• Test du logement de résidence habituelle : aucun seuil de jours distinct. La personne peut devenir résidente avec moins de 183 jours si, un jour quelconque de la période de 12 mois, elle dispose d’un logement destiné à servir de résidence habituelle. L’enjeu est l’existence et les circonstances du logement, plutôt que le nombre de jours.
• Membres d’équipage : la date pertinente est le 31 décembre. Le critère repose sur le statut de membre d’équipage qualifiant à cette date, et non sur un minimum de jours de présence.
• Fonctions publiques portugaises à l’étranger : ce critère ne repose pas sur un minimum de jours au Portugal. La résidence découle de l’exercice de fonctions ou missions publiques à l’étranger pour le compte de l’État portugais.
• Nationaux portugais s’installant dans des juridictions listées : ce n’est pas un test de jours. Lorsque les conditions légales sont remplies, la résidence portugaise est maintenue l’année du transfert et les quatre années suivantes, sous réserve des exceptions. La règle cesse lorsque la personne devient résidente fiscale d’une juridiction hors de la liste.

Conséquences fiscales

Les résidents fiscaux portugais sont en principe soumis à l’impôt sur le revenu des personnes physiques (IRS) sur le revenu mondial ; les non-résidents, sur les revenus de source portugaise. En cas d’année partielle, les périodes résidente et non-résidente sont traitées séparément.

Migration / résidence dans l’UE

Les citoyens de l’UE/EEE/Suisse ont généralement le droit d’entrer et de résider au Portugal selon la libre circulation. Pour un séjour de plus de trois mois, un certificat d’enregistrement UE (Certificado de Registo) est généralement requis auprès de la commune compétente. Les ressortissants de pays tiers ont besoin du visa ou du permis portugais adaptés. Le statut migratoire ne détermine pas à lui seul la résidence fiscale.

Lorsqu’une personne devient ou cesse d’être résidente fiscale portugaise, le changement d’adresse fiscale (domicílio fiscal) doit généralement être déclaré à l’administration fiscale et douanière portugaise dans les 60 jours.

Références d'orientation

• Código do IRS (CIRS), article 16 — règles légales de résidence, y compris le test de 183 jours, le logement de résidence habituelle et les règles d’année entière
• Código do IRS (CIRS), article 15 — champ d’imposition des résidents et non-résidents
• Portaria n.º 150/2004, telle que modifiée — territoires visés par la règle spéciale pour les nationaux portugais s’installant dans des régimes nettement plus favorables
• Cadre migratoire portugais / résidence dans l’UE