Rusia

Residencia fiscal

Según los artículos 11 y 207 del código fiscal de la Federación de Rusia, la residencia fiscal de las personas físicas se determina, por lo general, por la presencia física en Rusia. El artículo 207 aplica la regla de 183 días para determinar el estatuto fiscal, también a efectos de retención, mientras que el estatuto definitivo del año de imposición pertinente se determina para el año civil según el artículo 11.

• Test de 183 días: la regla general se aplica cuando la persona está físicamente presente en Rusia al menos 183 días civiles en el periodo de 12 meses pertinente. Para el estatuto anual general de residencia fiscal, el periodo pertinente es el año civil, del 1 de enero al 31 de diciembre. Para determinar el estatuto fiscal en la fecha de percepción de la renta, el artículo 207 aplica un test distinto basado en los 12 meses anteriores a la fecha de pago.
• Categorías legales especiales: determinadas personas se tratan como residentes fiscales rusas con independencia del tiempo efectivamente pasado en Rusia. Se trata, entre otros, de los militares rusos que sirven en el extranjero, de los empleados de órganos del Estado o de las entidades locales destinados fuera de Rusia, y de determinados empleados de organizaciones rusas que trabajan en el extranjero en virtud de acuerdos intergubernamentales específicos relativos a instalaciones de energía nuclear.

Cómputo de días

• Test de 183 días: el día de llegada y el de salida se cuentan. Una salida de Rusia para un tratamiento o estudios de corta duración de menos de seis meses no interrumpe el periodo de presencia. Lo mismo se aplica a determinadas salidas para el cumplimiento de funciones ligadas a un empleo o a servicios en yacimientos de hidrocarburos offshore.
• Categorías legales especiales: ningún umbral de días. El estatuto de la persona según la categoría legal pertinente es determinante.

Consecuencias fiscales

El año fiscal ruso es el año civil. Los residentes fiscales rusos están, en principio, sujetos al impuesto sobre la renta de las personas físicas por la renta mundial; los no residentes, por las rentas de fuente rusa, con sujeción a excepciones legales y convenios.

Una excepción importante se aplica a determinados trabajadores a distancia que ejercen sus funciones fuera de Rusia para organizaciones rusas. Su remuneración puede quedar sujeta a las normas fiscales especiales aplicables a esa categoría en lugar del tipo general del 30 %.

Si una persona se trata como residente fiscal durante el año pero se determina finalmente como no residente para el año de imposición pertinente, el impuesto puede recalcularse a los tipos de no residentes, con crédito del impuesto ya retenido. Ello puede dar lugar a un complemento de impuesto.

Migración / residencia en la UE

Rusia no es un Estado miembro de la UE; las normas de libre circulación de la UE no se aplican.

• Extranjeros: según la nacionalidad, el motivo y la duración de la estancia, puede exigirse un visado y existen vías de residencia temporal o permanente en el derecho migratorio ruso.
• Nacionales de la UEE: los ciudadanos de los Estados miembros de la UEE se benefician de determinadas normas facilitadas de entrada, estancia y empleo.
• Estatuto migratorio: poseer un permiso de residencia ruso no establece por sí solo la residencia fiscal.

Referencias orientativas

• Código fiscal de la Federación de Rusia, artículo 11: definición legal de un residente fiscal persona física y presencia de al menos 183 días en el año civil
• Código fiscal de la Federación de Rusia, artículo 207: regla de 183 días, tratamiento de determinados periodos fuera de Rusia y categorías especiales de residentes
• Marco migratorio ruso: visados, registro migratorio y residencia temporal y permanente de extranjeros