Russie

La Russie est un État non membre de l’Union européenne et la résidence fiscale des personnes physiques est principalement déterminée en fonction de leur présence physique sur le territoire. Le seuil général est de 183 jours. Le Code fiscal prévoit également des catégories particulières et certaines exceptions prévues par la loi. La résidence fiscale, le statut de résidence au regard du droit de l’immigration et la résidence au regard de la réglementation sur les changes sont des notions distinctes.

Aperçu informatif des règles nationales relatives à la résidence fiscale et au séjour.

Résidence fiscale

Conformément à l’article 207, paragraphe 2, du Code fiscal de la Fédération de Russie, une personne physique est généralement considérée comme résidente fiscale lorsqu’elle séjourne en Russie pendant au moins 183 jours calendaires au cours d’une période de 12 mois consécutifs. Aux fins de l’impôt sur le revenu des personnes physiques, le statut définitif pour l’année fiscale est déterminé en fonction de l’année civile concernée, conformément à l’article 216 et aux orientations du Service fédéral des impôts.

Règle des 183 jours : au cours de l’année, le statut fiscal applicable aux fins de la retenue à la source est évalué à la date pertinente de perception du revenu sur la base de la période de 12 mois précédant cette date. Cette période peut couvrir deux années civiles. Le statut fiscal annuel définitif est déterminé en comptant les jours pris en compte du 1er janvier au 31 décembre de l’année fiscale concernée.
Catégories particulières prévues par la loi : les militaires russes servant à l’étranger, les employés des autorités publiques ou locales affectés à l’étranger, ainsi que certains employés d’organisations russes travaillant à l’étranger dans le cadre d’accords intergouvernementaux relatifs à la construction d’installations dans le domaine de l’énergie nucléaire sont considérés comme résidents fiscaux indépendamment de la durée effective de leur présence en Russie.
Exception légale spécifique : l’article 207, paragraphe 4, prévoit une procédure permettant à certaines personnes faisant l’objet de mesures restrictives étrangères spécifiques d’être considérées comme non-résidentes lorsqu’elles sont résidentes fiscales d’un autre pays au cours de la même année et qu’elles remplissent les conditions relatives à la demande et aux justificatifs requis.

Calcul des jours de présence

Jour d’arrivée et jour de départ : le jour d’arrivée comme le jour de départ sont pris en compte. Une même date calendaire n’est comptabilisée qu’une seule fois, y compris lorsque l’arrivée et le départ ont lieu le même jour.
Absences prises en compte : les périodes passées à l’étranger pour un traitement médical de courte durée ou pour des études d’une durée inférieure à six mois peuvent être incluses dans le calcul de la période de résidence lorsque les conditions légales sont remplies. Il en va de même pour certaines absences liées à des activités ou à des services effectués sur des installations offshore d’exploitation d’hydrocarbures. Les absences ordinaires à l’étranger ne sont pas prises en compte.
Catégories particulières prévues par la loi : aucune durée minimale de présence ne s’applique aux catégories visées à l’article 207, paragraphe 3.

Conséquences fiscales

L’année fiscale en Russie correspond à l’année civile. Les résidents fiscaux russes sont généralement imposables à l’impôt sur le revenu des personnes physiques sur leurs revenus mondiaux. Les non-résidents sont généralement imposables sur leurs revenus provenant de sources russes, sous réserve des exceptions prévues par la loi et des dispositions des conventions fiscales applicables et actuellement en vigueur.

Si le statut définitif de résidence fiscale pour l’année diffère du statut utilisé au cours de l’année, l’impôt peut faire l’objet d’une régularisation selon les taux applicables aux revenus concernés, en tenant compte de l’impôt déjà retenu. Cette régularisation peut entraîner soit un complément d’impôt à payer, soit un trop-perçu donnant lieu à restitution.

Migration / Résidence dans l’UE

La Russie n’est pas membre de l’Union européenne ; les règles de libre circulation de l’UE ne lui sont donc pas applicables.

Ressortissants étrangers : selon leur nationalité ainsi que l’objet et la durée de leur séjour, les ressortissants étrangers peuvent être soumis à une obligation de visa. Ils peuvent également bénéficier de régimes de séjour temporaire ou permanent conformément à la législation russe en matière d’immigration.
Ressortissants de l’UEEA (EAEU) : les citoyens des États membres de l’Union économique eurasiatique bénéficient de règles facilitées en matière d’entrée, de séjour et d’emploi, sous réserve des dispositions applicables.

Principales références juridiques

Code fiscal de la Fédération de Russie, article 207 : critères de résidence fiscale des personnes physiques, absences prises en compte, catégories particulières et exceptions spécifiques.
Code fiscal de la Fédération de Russie, article 216, et orientations du Service fédéral des impôts : année civile comme année fiscale et détermination du statut annuel définitif de résidence fiscale.
Code fiscal de la Fédération de Russie, articles 208, 209 et 224 : source des revenus, champ d’application de l’imposition et taux applicables.
Loi fédérale n° 115-FZ et Traité instituant l’UEEA : cadre juridique applicable à l’immigration et à l’emploi.