Suecia

Residencia fiscal

Según el capítulo 3 de la Ley del impuesto sobre la renta (Inkomstskattelagen), una persona física tiene obligación tributaria ilimitada si reside en Suecia, permanece allí de forma permanente o conserva un vínculo esencial con Suecia tras una residencia anterior.

Si la persona también es tratada como residente de otro Estado, el convenio aplicable puede determinar la residencia a efectos del convenio mediante las reglas de desempate.

• Residencia de hecho (bosatt i Sverige): el lugar donde la persona tiene su hogar efectivo y estable. Skatteverket tiene en cuenta la inscripción en el registro de población y el lugar donde la persona pernocta de forma regular. La inscripción es un indicio relevante, pero no determina por sí sola la residencia fiscal.
• Estancia habitual o permanente (stadigvarande vistelse): una estancia suficientemente continua puede crear la obligación ilimitada incluso sin un hogar permanente. Una estancia de seis meses consecutivos o más suele bastar si las pernoctaciones están por regla general en Suecia. Las salidas temporales al extranjero no interrumpen necesariamente el período, y el desplazamiento diario a Suecia sin pernoctar no suele bastar. Períodos más cortos también pueden bastar si las estancias son, en conjunto, suficientemente amplias y regulares.
• Vínculo esencial (väsentlig anknytning): quien vivió antes en Suecia puede conservar la obligación ilimitada después de salir si los vínculos siguen siendo bastante fuertes. Se tienen en cuenta la nacionalidad, la duración de la residencia anterior, la familia, una vivienda utilizable todo el año, los inmuebles, una actividad o una influencia sustancial sobre una actividad sueca y la existencia de un hogar permanente en el extranjero. Durante los cinco primeros años tras la salida, un nacional sueco o una persona que antes vivió o permaneció de forma permanente en Suecia al menos diez años debe por regla general probar la ausencia de vínculo esencial. Es una presunción sobre la carga de la prueba, y no un criterio distinto ni una continuación automática de la residencia durante cinco años.

Cómputo de días

• Residencia de hecho: no hay un umbral fijo de días. La valoración se basa en el hogar efectivo y estable de la persona y en sus circunstancias reales de residencia.
• Estancia habitual o permanente: no hay un criterio de 183 días en el año natural. Una estancia de al menos seis meses consecutivos suele bastar y puede abarcar dos años naturales. Por regla general se exigen pernoctaciones. Los períodos temporales en el extranjero pueden no computarse si no interrumpen la continuidad. Si los períodos sueltos son inferiores a seis meses, no hay un umbral seguro de días: se valoran juntos la duración, la frecuencia y la regularidad de las estancias recurrentes.
• Vínculo esencial: no hay una presencia mínima. El criterio trata de los vínculos personales y económicos que continúan, y no del número de días. La presunción de cinco años tras la salida afecta a la carga de la prueba y no establece un criterio independiente basado en el número de días.

Consecuencias fiscales

Las personas con obligación ilimitada tributan en Suecia en principio por la renta mundial, con sujeción a los convenios. Las personas con obligación limitada, solo por determinadas categorías de rentas de fuente sueca.

Los no residentes que trabajan en Suecia pueden, según las circunstancias, quedar sujetos al impuesto especial de no residentes (SINK).

Migración / residencia UE

Los nacionales de la UE y del EEE pueden vivir y trabajar en Suecia si se cumplen las condiciones del derecho de residencia.

Quien pretenda vivir en Suecia al menos un año se inscribe por regla general en el registro de población y suele obtener un número de identificación personal.

El registro de población, el número personal, el número de coordinación o una autorización de estancia no determinan por sí solos la obligación tributaria ilimitada.

Referencias

• Inkomstskattelag (1999:1229), capítulo 3, §§ 3 y 7: residencia de hecho, estancia permanente, vínculo esencial y presunción de cinco años.
• Skatteverket, «Liability for taxation»: obligación ilimitada y limitada y criterios principales.
• Skatteverket, Rättslig vägledning, «stadigvarande vistelse»: estancia permanente, pernoctaciones, interrupciones y estancias recurrentes.
• Skatteverket, Rättslig vägledning, «väsentlig anknytning»: vínculo esencial y presunción de cinco años tras la salida.
• Högsta förvaltningsdomstolen, HFD 2018 ref. 30: estancias recurrentes inferiores a seis meses consecutivos.
• Skatteverket, «SINK»: impuesto especial de las personas con obligación limitada.
• Skatteverket, «Moving to Sweden»: registro de población y número personal.