Suède

La Suède est un État membre de l'UE. L'assujettissement illimité à l'impôt des personnes physiques repose sur trois critères alternatifs : la résidence de fait en Suède, un séjour habituel ou permanent, ou un lien essentiel avec la Suède après une résidence antérieure. Contrairement à de nombreux pays, il n'existe pas de critère général de 183 jours. La situation migratoire s'examine séparément.

Aperçu des règles internes de résidence fiscale et de séjour.

Résidence fiscale

Selon le chapitre 3 de la loi relative à l'impôt sur le revenu (Inkomstskattelagen), une personne physique est soumise à un assujettissement illimité à l'impôt si elle a sa résidence de fait en Suède, y effectue un séjour habituel ou permanent, ou conserve un lien essentiel avec la Suède après une résidence antérieure.

Si la personne est aussi traitée comme résidente d'un autre État, la convention applicable peut déterminer la résidence conventionnelle par les règles de départage.

Résidence de fait (bosatt i Sverige) : le lieu où la personne a son foyer effectif et stable. Skatteverket tient compte de l'inscription au registre de la population et du lieu où la personne passe régulièrement la nuit. L'inscription est un indice important, mais elle ne détermine pas à elle seule la résidence fiscale.
Séjour habituel ou permanent (stadigvarande vistelse) : un séjour suffisamment continu peut créer l'assujettissement illimité même sans foyer permanent. Un séjour de six mois consécutifs ou plus convient en principe si les nuits sont habituellement passées en Suède. Des sorties temporaires à l'étranger n'interrompent pas nécessairement la période, et un trajet quotidien vers la Suède sans nuitée ne convient en principe pas. Des périodes plus courtes peuvent aussi convenir si les séjours sont, dans l'ensemble, assez étendus et réguliers.
Lien essentiel (väsentlig anknytning) : une personne qui a vécu en Suède peut conserver l'assujettissement illimité après son départ si les liens restent assez forts. La nationalité, la durée de la résidence antérieure, la famille, un logement utilisable toute l'année, les biens immobiliers, une activité ou une influence substantielle sur une activité suédoise et l'existence d'un foyer permanent à l'étranger sont pris en compte. Pendant les cinq premières années après le départ, un ressortissant suédois ou une personne qui a auparavant vécu ou séjourné de façon permanente en Suède pendant au moins dix ans doit en principe prouver l'absence de lien essentiel avec la Suède. Il s'agit d'une présomption sur la charge de la preuve, et non d'un critère distinct ni d'une continuation automatique de la résidence fiscale pendant cinq ans.

Décompte des jours

Résidence de fait : pas de seuil fixe de jours. Le foyer effectif et stable et les circonstances réelles de résidence sont déterminants.
Séjour habituel ou permanent : il n'existe pas de critère de 183 jours dans l'année civile. Un séjour d'au moins six mois consécutifs convient en principe et peut chevaucher deux années civiles. Les nuitées sont en principe requises. Des périodes temporaires à l'étranger peuvent être écartées si elles n'interrompent pas la continuité. Lorsque des périodes distinctes sont inférieures à six mois, il n'existe pas de seuil sûr de jours : la durée, l'ampleur et la régularité des séjours récurrents sont appréciées ensemble.
Lien essentiel avec la Suède : pas de présence minimale. Le critère porte sur les liens personnels et économiques qui se poursuivent, et non sur le nombre de jours. La présomption de cinq ans après le départ concerne la charge de la preuve et n'établit pas un critère autonome fondé sur le nombre de jours.

Conséquences fiscales

Les personnes soumises à un assujettissement illimité à l'impôt sont en principe imposées en Suède sur le revenu mondial, sous réserve des conventions. Les personnes à assujettissement limité le sont seulement sur certaines catégories de revenus de source suédoise.

Les non-résidents qui travaillent en Suède peuvent, selon les circonstances, être soumis à l'impôt spécial des non-résidents (SINK).

Migration / séjour UE

Les ressortissants de l'UE et de l'EEE peuvent vivre et travailler en Suède si les conditions du droit de séjour sont remplies.

Toute personne qui entend vivre en Suède au moins un an est en principe inscrite au registre de la population et reçoit habituellement un numéro d'identification personnel.

Le registre de la population, le numéro personnel, le numéro de coordination ou un titre de séjour ne détermine pas à lui seul l'assujettissement illimité à l'impôt.

Repères

Inkomstskattelag (1999:1229), chapitre 3, §§ 3 et 7 : résidence de fait, séjour permanent, lien essentiel et présomption de cinq ans.
Skatteverket, « Liability for taxation » : obligation illimitée et limitée et critères principaux.
Skatteverket, Rättslig vägledning, « stadigvarande vistelse » : séjour permanent, nuitées, interruptions et séjours récurrents.
Skatteverket, Rättslig vägledning, « väsentlig anknytning » : lien essentiel et présomption de cinq ans après le départ.
Högsta förvaltningsdomstolen, HFD 2018 ref. 30 : séjours récurrents de moins de six mois consécutifs.
Skatteverket, « SINK » : impôt spécial des personnes à obligation limitée.
Skatteverket, « Moving to Sweden » : registre de la population et numéro personnel.