Lituanie

Résidence fiscale

Selon l’article 4 de la loi sur l’impôt sur le revenu des personnes physiques (GPMĮ), une personne peut être considérée comme résidente permanente de Lituanie (nuolatinis Lietuvos gyventojas). Selon le commentaire officiel de l’inspection fiscale (VMI), les critères de résidence sont examinés successivement.

Ces critères sont donc examinés l’un après l’autre, et non comme cinq tests indépendants appliqués en parallèle.

• Lieu de résidence permanent : résidence fiscale lituanienne si le lieu de résidence permanent (nuolatinė gyvenamoji vieta) est en Lituanie pendant la période d’imposition (année civile). La VMI le décrit comme tout lieu adapté à l’habitation — maison, appartement ou chambre — que la personne établit, maintient et utilise pour y vivre de façon permanente ou prédominante, et non seulement de façon temporaire (vacances, voyage d’affaires, études). Le lieu peut être possédé ou loué. Si la personne a un lieu de résidence en Lituanie et à l’étranger pendant l’année civile, le lieu permanent est celui où elle a effectivement vécu la plus grande partie de l’année.
• Centre des intérêts personnels, sociaux ou économiques : à défaut de lieu de résidence permanent en Lituanie, on examine si les intérêts sont davantage en Lituanie qu’à l’étranger. La VMI apprécie l’ensemble des circonstances : patrimoine et sources de revenus, emploi ou autres activités, résidence permanente de la famille, relations familiales et nationalité.
• Règle des 183 jours : si la personne n’a pas de lieu de résidence permanent en Lituanie et que ses intérêts sont davantage à l’étranger, le critère suivant est la présence physique de 183 jours ou plus pendant l’année civile, de façon continue ou avec des interruptions.
• Règle 280/90 jours : si la personne a passé moins de 183 jours en Lituanie pendant l’année civile, le critère suivant est une présence de 280 jours ou plus sur deux années civiles consécutives, avec au moins 90 jours dans l’une de ces années.
• Citoyen lituanien employé ou entretenu par l’État à l’étranger : un citoyen lituanien qui ne remplit pas les critères de 183 jours ou 280/90 jours peut néanmoins être traité comme résident fiscal lituanien lorsque la rémunération d’un emploi ou d’un arrangement équivalent est payée sur le budget de l’État, ou que ses frais de vie à l’étranger sont couverts par les budgets de l’État ou des communes.

Départ de Lituanie

Une règle spéciale s’applique à une personne qui a été résidente permanente lituanienne pendant au moins trois périodes d’imposition consécutives puis quitte définitivement la Lituanie. Si elle passe moins de 183 jours en Lituanie l’année du départ, elle reste résidente permanente jusqu’à la date de départ, si le départ est définitif au sens des règles applicables.

Lorsque la personne quitte définitivement la Lituanie pour un territoire cible (liste approuvée par le ministre des Finances), des règles supplémentaires peuvent s’appliquer. Si les conditions légales relatives à des intérêts commerciaux significatifs en Lituanie sont remplies, la personne peut rester résidente fiscale lituanienne l’année du départ et les deux périodes d’imposition suivantes. Les intérêts commerciaux significatifs incluent notamment la détention d’une entreprise individuelle lituanienne, plus de 25 % d’une entité lituanienne, ou plus de 30 % des revenus provenant de sources lituaniennes.

Décompte des jours

• Lieu de résidence permanent : ce n’est pas un test de jours. La question est de savoir si le lieu de résidence permanent est en Lituanie pendant l’année civile.
• Centre des intérêts : ce n’est pas un test de jours. L’appréciation porte sur la localisation d’ensemble des intérêts personnels, sociaux et économiques.
• Règle des 183 jours : présence de 183 jours ou plus pendant l’année civile, de façon continue ou avec des interruptions. Le jour d’arrivée et le jour de départ sont inclus. Tous les jours passés en Lituanie comptent, y compris jours ouvrés, week-ends et jours fériés. Certaines périodes sont exclues, notamment des périodes où la personne ne pouvait pas quitter le pays en raison de la maladie ou du décès de la personne, du conjoint ou d’un enfant mineur, sous conditions. Le transit de 48 heures au plus est aussi exclu.
• Règle 280/90 jours : présence de 280 jours ou plus sur deux années civiles consécutives, avec au moins 90 jours dans l’une d’elles. Les périodes de 90 et 280 jours se calculent de la même manière que celle de 183 jours.
• Citoyen lituanien employé ou entretenu par l’État à l’étranger : pas de seuil de jours distinct ; le critère s’applique selon les conditions légales décrites ci-dessus.

Conséquences fiscales

Les résidents fiscaux lituaniens sont en principe imposés sur le revenu mondial, sous réserve d’exemptions, d’allègements et de conventions. Les non-résidents le sont généralement sur les revenus de source lituanienne.

Migration / résidence dans l’UE

Les citoyens de l’UE/EEE et suisses bénéficient de la libre circulation. Pour les séjours plus longs, un enregistrement ou d’autres formalités peuvent s’appliquer. Les ressortissants de pays tiers ont généralement besoin du visa et/ou du permis adaptés. Un permis de séjour lituanien ne détermine pas à lui seul la résidence fiscale.

Références d'orientation

• Loi sur l’impôt sur le revenu des personnes physiques (GPMĮ), article 4
• Inspection fiscale de l’État (Valstybinė mokesčių inspekcija, VMI), commentaire officiel de l’article 4 « Nuolatinis Lietuvos gyventojas »
• Cadre migratoire lituanien / libre circulation dans l’UE