Malte

Résidence fiscale

Selon la loi sur l’impôt sur le revenu et les orientations de Malta Tax and Customs Administration (MTCA), la résidence fiscale est une question de fait et ne dépend pas de la nationalité ni de l’état civil. Une personne peut aussi être résidente fiscale d’une autre juridiction.

Il faut donc distinguer ces notions : la résidence fiscale détermine si une personne est résidente à Malte, tandis que la résidence ordinaire et le domicile déterminent ensemble si la base mondiale ou la base de rapatriement (remittance basis) s’applique. Une personne résidente et ordinairement résidente, mais non domiciliée à Malte, reste résidente fiscale maltaise, mais est généralement soumise à la remittance basis.

• Règle des 183 jours : une personne présente à Malte plus de 183 jours une année donnée est considérée comme résidente fiscale de Malte pour cette année, quel que soit le motif ou la nature du séjour.
• Résidence dès l’arrivée : une personne qui vient à Malte pour y établir sa résidence devient résidente dès la date d’arrivée, quelle que soit la durée du séjour cette année-là.
• Résidence ordinaire : une personne qui vit à Malte de façon permanente ou indéfinie est ordinairement résidente. La résidence ordinaire peut aussi naître d’un rythme de présence suffisamment durable, associé à des liens personnels et économiques.
• Domicile : distinct de la résidence fiscale et pertinent pour la base d’imposition. Une personne acquiert un domicile d’origine à la naissance et peut ensuite acquérir un domicile de choix en s’installant dans un autre pays avec l’intention d’en faire son foyer permanent. Un domicile d’origine n’est pas perdu du seul fait de vivre à l’étranger ; il se poursuit généralement jusqu’à l’acquisition d’un domicile de choix.

Décompte des jours

• Règle des 183 jours : la présence physique à Malte plus de 183 jours une année donnée établit la résidence fiscale pour cette année. La règle ne dépend pas du motif du séjour. La MTCA ne fixe pas de convention distincte d’arrivée / départ ; la présence physique est le facteur pertinent. Approche prudente : compter le jour d’arrivée et le jour de départ.
• Résidence dès l’arrivée : lorsqu’une personne vient à Malte spécifiquement pour y établir sa résidence, celle-ci commence à la date d’arrivée ; le seuil de 183 jours n’est alors pas requis pour cette année.
• Résidence ordinaire : aucun seuil fixe de jours. L’appréciation porte sur le rythme de présence de plus long terme et les liens personnels et économiques. Une absence temporaire ne met pas automatiquement fin à la résidence ordinaire ; les circonstances de l’absence et les liens conservés avec Malte sont pertinents.

Conséquences fiscales

L’année fiscale à Malte est l’année civile. Les personnes ordinairement résidentes et domiciliées à Malte sont en principe imposées sur une base mondiale. Les personnes qui ne sont pas ordinairement résidentes ou pas domiciliées à Malte sont généralement soumises à la remittance basis.

Selon la remittance basis, les revenus de source maltaise et les revenus rapatriés à Malte sont généralement imposables à Malte. Les plus-values de source étrangère ne sont généralement pas imposables à Malte du seul fait que le produit est rapatrié, alors que les plus-values de source maltaise restent imposables.

Migration / résidence dans l’UE

Les citoyens de l’UE/EEE et suisses peuvent résider selon la libre circulation. Au-delà de trois mois, les formalités d’enregistrement et de séjour applicables doivent être suivies. Les ressortissants de pays tiers ont généralement besoin du visa et/ou du permis adaptés. Un document de séjour ne détermine pas à lui seul la résidence fiscale.

Références d'orientation

• Malta Income Tax Act, cadre légal de la résidence, du domicile et de l’imposition des revenus et plus-values
• Malta Tax and Customs Administration (MTCA), « Tax Residence »
• MTCA, « The Remittance Basis of Taxation for Individuals under the Income Tax Act »
• Cadre migratoire maltais / Identità, droits de séjour UE/EEE/Suisse et pays tiers